Как заполнить декларацию и сдать отчётность по усн «доходы минус расходы»
Содержание:
Предоставление декларации
Сроки предъявления отчетных документов в налоговые органы закрепляются НК РФ по каждому обязательному платежу индивидуально. Приказами ФНС России предусмотрены бланки налоговых деклараций, порядок их заполнения, перечни всевозможных кодов, а также форматы передачи отчетов в электронном виде.
По способу
Способы передачи декларации отмечаются на титульных листах. Для рассмотренных налогов характерны коды:
| № п/п | Способ предоставления | Почтовое отправление | Передача лично | Передача по ТКС | Другой вариант |
| 1 | Бумажный носитель | 01 | 02 | – | – |
| 2 | Бумажный носитель, дублированный на съемном носителе | 08 | 03 | – | – |
| 3 | Бумажный носитель со штрих-кодом | 10 | 09 | – | – |
| 4 | Электронный документ, подписанный ЭП | – | – | 04 | – |
| 5 | Другой вариант | – | – | – | 05 |
Исключение составляет отчетность по страховым взносам. Ее можно сдать только способами 1, 3, 4.
По месту
Приведем наиболее распространенные значения мест предоставления деклараций и расчетов:
| Код | Отчет предоставляется по месту… | Для какого обязательного платежа применяется |
| 120 | регистрации ИП | УСН, ЕНВД, страховые взносы |
| 210 | учета юрлица | УСН |
| 213 | нахождения крупнейшего налогоплательщика | Налоги на прибыль и на имущество |
| 214 | учета юрлица, не признанного крупнейшим налогоплательщиком | Налоги на прибыль и на имущество, ЕНВД, страховые взносы |
| 218 | нахождения ответственного участника консолидированной группы плательщиков | Налог на прибыль |
| 220 | учета обособленного подразделения | Налог на прибыль |
| 245 | ведения деятельности представительством иностранной организации | Налог на имущество, ЕНВД |
| 310 | ведения деятельности юрлицом | ЕНВД |
| 320 | ведения деятельности ИП | ЕНВД |
Коды, указываемые на первых листах отчетных документов, заслуживают особого внимания налогоплательщиков. Их верное указание – залог успешной отчетности и предотвращение лишних вопросов от налоговых инспекторов.
Правильное заполнение платежных реквизитов позволит избежать уточнений и сэкономит драгоценное время для более важных задач.
Оплата налога и представление отчётности
^
Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Налоговый период
Год
Порядок действий
1
Платим налог авансомНе позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ()
2Заполняем и подаем декларацию по УСН
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
3
Платим налог по итогам года
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Через банк-клиент
- Сформировать платёжное поручение
- Квитанция для безналичной оплаты
Подача декларации
Порядок и сроки представления налоговой декларации
- Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
- Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН
За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.
Начиная с налогового периода за 2021 год налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)
Загрузить
Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)
Загрузить
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)
Загрузить
Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (61 кб)
Загрузить
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)
Загрузить
Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)
Загрузить
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)
Загрузить
Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (58 кб)
Загрузить
Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2020 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, а также с приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021 (письмо ФНС России от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»
Налоговая декларация ИП при закрытии
Закрытие ИП и отчетность в налоговую
Широко распространено мнение, что успеть подать декларацию в ФНС при закрытии ИП нужно в срок до 25 числа месяца, следующего за месяцем снятия ИП с учета. Это не совсем так, хотя похожее требование и предусмотрено статьей 346.23 Налогового кодекса.
Однако в данной статье речь идет не о внесении записи в ЕГРИП о снятии ИП с регистрационного учета, а о поданном уведомлении о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.
Об этом документе в свою очередь говорится в статье 346.13 Кодекса: в случае прекращения налогоплательщиком деятельности на УСН, он в течение 15 дней обязан подать в ИФНС уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности.
Как итог, отчитаться такой ИП обязан до 25 числа следующего месяца.
Таким образом закрытие ИП не требует подачи уведомления о снятии с него статуса «упрощенщика» (письмо Минфина от 18 июля 2014 г. № 03-11-09/35436). Получается, раз нет уведомления, нет и специально установленного срока подачи закрывающей декларации.
Следовательно, ничто не мешает предоставить отчет в ИФНС в обычные сроки.
Тем не менее, как правило, инспекторы все же настаивают на предоставлении закрывающего отчета не в следующем году, а в более обозримые сроки. И несмотря на то, что приведенные коллизии налогового законодательства в общем не дают оснований для таких требований, затягивать с декларацией все же не стоит, и вот почему.
Пенсионные взносы ИП: связь с налоговой декларацией
Помимо основных налогов, любой ИП обязан также производить отчисления по собственным страховым взносам. Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование ИП уплачивает в фиксированном размере, определяемом на конкретный год.
В 2021 году, напомним, отчисления на ОПС составляют 26 545 рублей, на ОМС — 5840 рублей. Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных не с начала года, либо же наоборот, снятых с учета до донца года сумма взносов пропорционально сокращается.
Но помимо основной суммы взносов, по ним предусмотрен также и дополнительный платеж — 1% от суммы доходов сверх 300 000 рублей.
Отдельной отчетности по уплачиваемым за себя пенсионным платежам, бизнесмены не подают. Соответственно расчет дополнительной части взносов производится на основании все той же декларации по УСН.
При снятии с учета рассчитаться по пенсионным взносам ИП обязан в течение 15 дней с момента внесения в ЕГРИП соответствующей записи.
Таким образом возникает некий временной лаг: с одной стороны, прекративший деятельность, допустим, в феврале-марте ИП обязан рассчитаться по взносам в начале будущего года, с другой, у ИФНС фактически нет информации, чтобы проверить правильность полученных от налогоплательщика платежей.
Максимальная сумма дополнительной части взносов составляет в 2021 году 212 360 рублей, что соответствует 21 536 000 дохода. При большем доходе сумма взноса не увеличивается.
При отсутствии же данных о доходах контролеры имеют право предъявить к уплате в качестве дополнительной части именно этот установленный максимум.
Так что у самого налогоплательщика появляется заинтересованность снабдить ИФНС необходимой информацией об уровне своего дохода, предоставив ей декларацию по УСН при закрытии ИП не через условный год, а в более сжатые сроки.
Декларация по УСН при закрытии ИП
Так или иначе отчет при прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем подается по обще установленной форме, утвержденной приказом ФНС от 26 февраля 2021 года № ММВ-7-3/99@.
Принцип заполнения закрывающей декларации тот же, что и в обычных случаях. Доходы, а в случае применения ставки 15%, и расходы отражаются нарастающим итогом в течение года.
Если деятельность прекращена, допустим, во втором квартале, то данные по итогам полугодия, 9 месяцев и года будут просто одинаковые.
Основным же отличием от обычного отчета будет отдельным образом обозначенный код налогового периода при закрытии ИП на УСН.
При прекращении деятельности на титульном листе декларации указывается не обычный код 34, а значение 50, означающее последний налоговый период деятельности ИП в связи со снятием его с регистрационного учета. В остальном, порядок заполнения декларации будет такой же.
Как заполнить декларацию по УСН в 2021 году ИП, можно узнать здесь, если вы применяете объект «доходы» или здесь, если у вас объект «доходы минус расходы».
Каким критериям должны соответствовать расходы?
Основной риск для налогоплательщика при применении УСН «доходы минус расходы» заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации. Если инспекция не согласится с формированием налоговой базы, то, кроме недоимки, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы налога)
Поэтому важно понимать, каким критериям должны соответствовать расходы, помимо наличия в представленном выше перечне.
Учитываемые налогоплательщиком на УСН расходы должны быть одновременно экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ):
Экономическая оправданность расходов и направленность их на получение дохода
Расходы должны быть направлены на получение прибыли, т.е. иметь деловую цель. Например, налогоплательщик может доказать, что расходы на выплаты увольняемых работников являются целесообразными, так как значение имеет деловая цель – намерение получить положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретных работников, в том числе вследствие уменьшения или изменения структуры персонала, замены работников; кроме того, выходное пособие выполняет функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства4.
В случае отсутствия деловой цели налоговый орган, а вслед за ним и суд могут сделать вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с доначислением соответствующей суммы налога. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств5:
- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (например, среднесписочная численность сотрудников организации – 0 человек, а она оказала услуги на несколько миллионов рублей);
- отсутствие условий, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;
- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Отметим, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности6.
Таким образом, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности7.
Документальная подтвержденность расходов
Минфин разъяснил, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные8:
- документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
- документами, косвенно подтверждающими расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Затраты налогоплательщиков могут быть обоснованы любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт их осуществления, так как Налоговый кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.
В то же время суд встанет на сторону налогового органа при формальном составлении первичных документов, в которых не отражены действительные хозяйственные операции9, либо при представлении документов, по которым невозможно определить, как осуществлялся учет оказанных услуг, каким образом рассчитывалась их стоимость и размер затрат10.
Нормативно-правовые акты
- Приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».
- Письмо от 30.05.2016 № СД-4-3/ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
- Налоговый Кодекс Российской Федерации, Статья 346.16. «Порядок определения расходов».
Декларация по ЕНВД
Декларация по ЕНВД при закрытии ИП отличается от стандартной только кодом налогового периода. Заполнение отчета по образцу поможет избежать неприятностей из-за допущенных ошибок.
Несмотря на то что титульные листы у деклараций по разным формам налогообложения одинаковы, будет ошибкой считать, что идентичны и остальные листы. Так, по приказу №ММВ-7-3/99 в декларации на УСН предусмотрены разделы о доходах, о которых речь в ЕНВД не идет. Правила заполнения отчетов разные, поэтому не стоит считать руководство к внесению сведений в один из них универсальным.
Сроки
Срок сдачи финальной декларации идентичен обычному — до 20 числа месяца, идущего после последнего квартала работы. Отчетность предоставляют ежеквартально. Если 20-е выпадает на выходной или праздник, сдачу продлевают до рабочего дня. При ликвидации ИП подавать бумагу заранее не нужно.
Крайний день уплаты налога назначается таким же образом: взнос вносится до 25 числа месяца подачи декларации, но если этот день выпадает на нерабочий, разрешается заплатить позже.
Сроки поквартально:
| Квартал | Подать декларацию до | Уплатить налог до |
| I | 22.04 | 25.04 |
| II | 22.07 | 25.07 |
| III | 21.10 | 25.10 |
| IV | 20.01.2020 | 27.01.2020 |
Налоги оплачивают в том же отделении ФНС, где ИП регистрировали.
Код ликвидации
Единственное отличие ликвидационной декларации от стандартной заключается в коде налогового периода при закрытии ИП. Обычно вносят код квартала подаваемой декларации (21-24).
Проставленный в декларации по ЕНВД код «96» указывает, что со следующего налогового периода ИП переходит на другой тип налогообложения, продолжая имеющуюся деятельность и уплачивая взносы иным образом.
Статьи:
Декларация ИП по УСН при закрытии ИП: правила заполнения
Декларация при закрытии ИП: как и когда ее подавать
Образец заполнения
Заполнение декларации обязательно выполнять по шаблону: недочеты грозят предпринимателю штрафом.
Информация переносится из раздела в раздел, поэтому в таблице они вписаны в логичном порядке.
| Строка | Комментарий |
| 2 | |
| 010 | По Приложению No5 к NoММВ-7-3/414@.
Для каждого «бизнеса» с другим ОКТМО заполняют свой Р2. |
| 020 | Адрес работы и ОКТМО. |
| 030 | |
| 040 | По статье 346.29 НК РФ. |
| 050 | 1.915 |
| 060 | Зависит от региона. |
| 070-090 | Графа 2 — выбранный физический показатель (штат, площадь помещения, кол-во рабочих мест).
Графа 3 — кол-во отработанных дней в первый/последний период работы. Графа 4 — рассчитывают как Налоговая база = 040 * 050 * 060 * Графа 1 070-090 / 090 * 070. Считают для каждого месяца отчетного периода. |
| 100 | Сумма значений Графы 4 070-090. |
| 105 | 15% (иная для ряда регионов). |
| 110 | Сумма налога = стр 100 * стр 105 / 100. |
| 3 | |
| 005 | 1 — ИП со штатом;
2 — ИП без штата. |
| 010 | Для единственного вида деятельности дублируют 110 Р2.
При нескольких — вносят сумму 110 Р2. |
| 020 | Не заполняют, когда 005 = «2».
Для 005 «1» вносят сумму взносов по страховкам и больничным листам за сотрудников. |
| 030 | ООО не заполняют.
ИП указывают сумму, потраченную на ОПС и ОМС за себя |
| 040 | Только при приобретении ККТ в указанный налоговый период. |
| 050 | Рассчитывают как ЕНВД = 010 – 020 – 030. |
| 1 | |
| 010 | Дублируют 030 из Р 2.
При работе по нескольким ОКТМО заполняют соответствующее количество блоков. |
| 020 | Рассчитывают как ЕНВД к оплате = 050 Р3 * 110 Р2 / 010 Р3. |
| 4 (только для ИП) | |
| 010 | Использовать разрешается только аппараты, включенные в реестр. |
| 020 | Указан в бумагах на ККТ. |
| 030 | Присваивается инспекцией. |
| 040 | Указан в бумагах на ККТ. |
| 050 | Стоимость ККТ. |
| Титульный лист (только спорные моменты) | |
| Номер корректировки | 0– первая подача декларации.
1– при повторной подаче из-за внесения исправлений. |
| Код по месту нахождения | 120 — адрес проживания ИП;
214 — адрес организации РФ — не крупнейшего плательщика налогов; 215 — адрес организации — крупнейшего плательщика; 245 — адрес перманентного представительства зарубежной компании; 310 — адрес организации РФ; 320 — адрес работы ИП; 331 — адрес филиала зарубежной компании. |
Рекомендации по заполнению и предоставлению:
- писать большими печатными буквами, используя пасту синего, фиолетового или черного (последний считают наиболее оптимальным) цвета, на месте «лишних» букв — прочерки;
- при электронном внесении данных заполнять шрифтом Courier new 16–18, на месте пустых «окошек» прочерки не ставят;
- переписать страницу, если допущена помарка — зачеркивания запрещены;
- печатать на отдельных листах;
- не скреплять страницы между собой.
Перед тем как сдавать декларацию, лучше еще раз убедиться в правильности ее заполнения.
Как правильно указать
Для исключения возможных разногласий и недопонимания со стороны получателей отчетности и обязательных платежей требуется верно указывать код налогового периода в отчетных документах, платежных поручениях и квитанциях на оплату. Числовое обозначение НП приводится одновременно с рекомендациями по заполнению налоговых деклараций и указывается на титульном листе.
Использование числовых значений предусмотрено и для поля 107 платежного поручения для верной идентификации перечисленных в бюджет средств.
Налог на прибыль
НП по налогу на прибыль организаций признан календарный год, по окончании которого плательщики обязаны представить налоговые декларации, даже если доходов у них нет. Код НП:
- 34 – в общем случае;
- 46 – для юрлиц, рассчитывающих сумму аванса к уплате по ежемесячной фактической прибыли;
- 50 – по окончании ведения деятельности ликвидируемой или реорганизуемой организации.
Отдельного внимания заслуживает понятие консолидированной группы плательщиков (глава 3.1 НК РФ). Это объединение организаций, уплачивающих налог на прибыль, с целью исчисления обязательного платежа по общему финансовому результату. Расчет и уплату осуществляет ответственный участник – юридическое лицо, на которое такие обязанности возложены договором. Значение НП в таком случае:
- 16 – в общем случае;
- 68 – при ежемесячном расчете фактического дохода.
Код 50 остается актуальным и для группы налогоплательщиков.
Налог на имущество организаций
Аналогично предыдущему пункту НП считается календарный год:
- 34 – в общем случае;
- 50 – для последнего года осуществления деятельности.
УСН
Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения (УСН) является год, по окончании которого осуществляется декларирование с учетом значений:
| Код | Расшифровка | |
| 34 | год | |
| 50 | последний НП | реорганизуемой (ликвидируемой) организации или завершающего деятельность ИП |
| 95 | при изменении режима налогообложения | |
| 96 | при завершении деятельности, для которой использовалась УСН |
ЕНВД
Единый налог на вмененный доход рассчитывается и уплачивается ежеквартально. Так же подается и декларация:
| Код | Расшифровка | |
| 21 | 1-ый | квартал |
| 22 | 2-ой | |
| 23 | 3-ий | |
| 24 | 4-ый | |
| 51 | 1-ый | квартал для реорганизуемой (ликвидируемой) организации или завершающего деятельность ИП, при изменении режима налогообложения, а также прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД |
| 54 | 2-ой | |
| 55 | 3-ий | |
| 56 | 4-ый |
По кварталам
Квартальный НП установлен и для НДС. За исключением сведений в рамках соглашений о разделе продукции, коды периодов устанавливаются аналогично ЕНВД.
Страховые взносы
В 2021 году НК РФ пополнился разделом XI о страховых взносах. Отчетность по таким обязательным платежам стала направляться в налоговые инспекции.
Для взносов характерно понятие расчетного периода, составляющего календарный год:
- 34 – в общем случае;
- 90 – последний год ведения деятельности.
Информация по консолидированной группе
Нередко информация по налогу на прибыль формируется не по одному отдельному субъекту, а сразу по нескольким компаниям или обособленным подразделениям. Такие объединения называют консолидированной группой.
Если отчет в ФНС предоставляет такая консолидированная группа, то в декларации по налогу на прибыль указывается специфическая кодировка:
- Значение 13 предусмотрено для обозначения фискальной информации, сформированной за 1 кв. года.
- Кодировка 14 — информация предоставлена консолидированной группой налогоплательщиков за первое полугодие.
- Обозначение 15 — отчет сформирован группой налогоплательщиков за первые девять месяцев (январь-сентябрь).
- Цифры 16 обозначают, что информация в декларации предоставлена за полный финансовый год с января по декабрь по консолидированной группе налогоплательщиков.
Где взять параметры для кода
Чтобы верно сформировать новый код, необходимо найти закон субъекта РФ, которым введена в действие пониженная ставка налога при УСН. Вот как это сделать:
на сайте ФНС nalog.ru открыть раздел по упрощенной системе:
убедиться, что выбран нужный регион (в верхней строке сайта). Если это не так, выбрать его из списка:
пройти вниз до раздела «Информация ниже зависит от вашего региона» (ближе к концу страницы). Здесь будет указан нужный закон, а также кратко перечислены льготные категории налогоплательщиков и пониженные ставки:
открыть закон и найти в нём параметры статьи, устанавливающей сниженную ставку налога.
Итак, обоснование применения налоговой ставки, которая меньше прописанной в НК РФ, должно быть отражено в декларации по УСН в виде особого кода. Но это актуально лишь для налогоплательщиков, для которых региональными законами введены пониженные ставки (менее 6% и 15%) либо налоговые каникулы для ИП. Остальные заполняют эти поля прочерками.
