Ведение учета резервного капитала на счете 82 (проводки)
Содержание:
- Примеры
- Динамика изменений
- Ликвидация Резервного фонда РФ
- Формирование резервного капитала
- Похожие термины:
- Как расходуется резервный фонд в хозяйственном обществе?
- Важный момент
- Капитал и резервы в балансе — это. Заполнение пассива
- Создание резервного фонда
- Причины изменения коэффициента финансовой устойчивости (автономии)
- Создание резервного фонда
Примеры
1. Формирование резервного капитала
УК ОАО составляет 300 тыс. руб. На собрании акционеров было принято решение сформировать резервный капитал. Его объем оговорен в учредительных документах (10 процентов от УК). В фонд направляется 9 % из прибыли: 200 х 0,09 = 18 тыс. руб. В записи на счетах БУ это должно быть отражено в такой последовательности:
ДТ 84.1, КТ 82. 1 – создан резерв в соответствии с законодательными требованиями:
200 х 0,05 = 10 тыс. руб. (5 % от прибыли);
ДТ 84.1, КТ. 82.2 – сформирован фонд на основании уставных документов:
200 х 0,04 = 8 тыс. руб.
В результате по строке 1360 баланса отразится сумма 18 тыс. руб.
2. Использование средств
Организация выпустила краткосрочные облигации в объеме 400 тыс. руб с доходом 10 %. Ввиду отсутствия иных источников доходов для погашения задолженности будет использоваться резервный капитал. Это решение акционеров должно быть оформлено соответствующим протоколом. В БУ осуществляются такие записи:
ДТ 51 (50) КТ 66 – за краткосрочные облигации получено 400 тыс. руб.;
ДТ 82 КТ 66 – средства из фонда направлены на выплату дохода — 40 тыс. руб.;
ДТ 66 КТ51 (50) — погашение облигаций — 440 тыс. руб.
3. Выкуп ЦБ
ДТ 81 КТ 50 (51) — выкуплены акции — 600 тыс. руб. (3 тыс. руб. х 200 шт.);
ДТ82 КТ 81 — использованы средства фонда — 600 тыс. руб.
Динамика изменений
История изменения совокупного объёма средств Резервного фонда Российской Федерации.
| Дата | в млрд $ | в млрд рублей | в % к ВВП |
|---|---|---|---|
| 01.02.2008 | 125,19 | 3 057,85 | 7,4 % |
| 01.03.2008 | 127,81 | 3 082,28 | 7,5 % ▲ |
| 01.04.2008 | 130,48 | 3 068,43 | 7,4 % ▼ |
| 01.05.2008 | 129,80 | 3 069,47 | 7,4 % ▼ |
| 01.06.2008 | 129,32 | 3 069,94 | 7,4 % ▼ |
| 01.07.2008 | 130,30 | 3 056,52 | 7,4 % ▼ |
| 01.08.2008 | 129,68 | 3 040,37 | 7,4 % ▼ |
| 01.09.2008 | 142,60 | 3 504,62 | 8,5 % ▲ |
| 01.10.2008 | 140,98 | 3 559,19 | 8,6 % ▲ |
| 01.11.2008 | 134,60 | 3 572,78 | 8,7 % ▲ |
| 01.12.2008 | 132,63 | 3 661,37 | 8,9 % ▲ |
| 01.01.2009 | 137,09 | 4 027,64 | 9,8 % ▲ |
| 01.02.2009 | 137,34 | 4 863,80 | 12,5 % ▲ |
| 01.03.2009 | 136,33 | 4 869,74 | 12,5 % ▬ |
| 01.04.2009 | 121,06 | 4 117,67 | 10,6 % ▼ |
| 01.05.2009 | 106,81 | 3 551,47 | 9,2 % ▼ |
| 01.06.2009 | 100,95 | 3 127,93 | 8,1 % ▼ |
| 01.07.2009 | 94,52 | 2 957,54 | 7,6 % ▼ |
| 01.08.2009 | 88,53 | 2 811,34 | 7,2 % ▼ |
| 01.09.2009 | 85,74 | 2 706,82 | 7,0 % ▼ |
| 01.10.2009 | 76,37 | 2 298,00 | 5,9 % ▼ |
| 01.11.2009 | 77,18 | 2 242,09 | 5,8 % ▼ |
| 01.12.2009 | 75,07 | 2 238,58 | 5,8 % ▬ |
| 01.01.2010 | 60,52 | 1 830,51 | 4,7 % ▼ |
| 01.02.2010 | 59,91 | 1 823,26 | 3,9 % ▼ |
| 01.03.2010 | 58,90 | 1 763,89 | 3,8 % ▼ |
| 01.04.2010 | 52,90 | 1 553,28 | 3,4 % ▼ |
| 01.05.2010 | 40,59 | 1 188,70 | 2,6 % ▼ |
| 01.06.2010 | 39,27 | 1 197,66 | 2,6 % ▬ |
| 01.07.2010 | 39,32 | 1 226,57 | 2,6 % ▬ |
| 01.08.2010 | 40,59 | 1 225,17 | 2,6 % ▬ |
| 01.09.2010 | 40,08 | 1 228,93 | 2,7 % ▲ |
| 01.10.2010 | 41,39 | 1 258,26 | 2,7 % ▬ |
| 01.11.2010 | 41,81 | 1 286,99 | 2,8 % ▲ |
| 01.12.2010 | 40,88 | 1 279,85 | 2,8 % ▬ |
| 01.01.2011 | 25,44 | 775,21 | 1,7 % ▼ |
| 01.02.2011 | 25,96 | 770,24 | 1,3 % ▼ |
| 01.03.2011 | 26,12 | 755,82 | 1,3 % ▬ |
| 01.04.2011 | 26,33 | 748,53 | 1,2 % ▼ |
| 01.05.2011 | 27,11 | 745,71 | 1,2 % ▬ |
| 01.06.2011 | 26,57 | 745,86 | 1,2 % ▬ |
| 01.07.2011 | 26,60 | 746,84 | 1,2 % ▬ |
| 01.08.2011 | 26,55 | 734,98 | 1,2 % ▬ |
| 01.09.2011 | 26,76 | 772,28 | 1,3 % ▲ |
| 01.10.2011 | 25,85 | 823,87 | 1,4 % ▲ |
| 01.11.2011 | 26,42 | 790,02 | 1,3 % ▼ |
| 01.12.2011 | 25,60 | 801,77 | 1,3 % ▬ |
| 01.01.2012 | 25,21 | 811,52 | 1,3 % ▬ |
| 01.02.2012 | 61,36 | 1 863,06 | 2,7 % ▲ |
| 01.03.2012 | 62,40 | 1 806,47 | 2,7 % ▬ |
| 01.04.2012 | 62,28 | 1 826,62 | 2,7 % ▬ |
| 01.05.2012 | 62,16 | 1 825,28 | 2,7 % ▬ |
| 01.06.2012 | 60,21 | 1 953,88 | 2,9 % ▲ |
| 01.07.2012 | 60,50 | 1 985,45 | 2,9 % ▬ |
| 01.08.2012 | 59,87 | 1 927,12 | 2,8 % ▼ |
| 01.09.2012 | 60,48 | 1 953,11 | 2,9 % ▲ |
| 01.10.2012 | 61,46 | 1 900,13 | 2,8 % ▼ |
| 01.11.2012 | 61,35 | 1 934,08 | 2,8 % ▬ |
| 01.12.2012 | 61,40 | 1 906,89 | 2,8 % ▬ |
| 01.01.2013 | 62,08 | 1 885,68 | 2,8 % ▬ |
| 01.02.2013 | 86,24 | 2 589,45 | 3,5 % ▲ |
| 01.03.2013 | 84,68 | 2 592,89 | 3,5 % ▬ |
| 01.04.2013 | 83,93 | 2 608,69 | 3,6 % ▲ |
| 01.05.2013 | 84,88 | 2 652,94 | 3,6 % ▬ |
| 01.06.2013 | 84,39 | 2 665,92 | 3,6 % ▬ |
| 01.07.2013 | 84,71 | 2 770,92 | 3,8 % ▲ |
| 01.08.2013 | 85,35 | 2 807,02 | 3,8 % ▬ |
| 01.09.2013 | 85,38 | 2 838,58 | 3,9 % ▲ |
| 01.10.2013 | 86,44 | 2 795,81 | 3,8 % ▼ |
| 01.11.2013 | 87,15 | 2 794,04 | 3,8 % ▬ |
| 01.12.2013 | 86,93 | 2 885,29 | 3,9 % ▲ |
| 01.01.2014 | 87,38 | 2 859,72 | 3,9 % ▬ |
| 01.02.2014 | 87,13 | 3 070,74 | 3,9 % ▬ |
| 01.03.2014 | 87,33 | 3 148,08 | 4,0 % ▲ |
| 01.04.2014 | 87,46 | 3 121,33 | 3,9 % ▼ |
| 01.05.2014 | 87,94 | 3 139,42 | 4,0 % ▲ |
| 01.06.2014 | 87,13 | 3 026,34 | 3,8 % ▼ |
| 01.07.2014 | 87,33 | 2 937,00 | 3,7 % ▼ |
| 01.08.2014 | 86,63 | 3 095,21 | 3,9 % ▲ |
| 01.09.2014 | 91,72 | 3 387,34 | 4,3 % ▲ |
| 01.10.2014 | 90,00 | 3 544,83 | 4,5 % ▲ |
| 01.11.2014 | 89,55 | 3 885,87 | 4,9 % ▲ |
| 01.12.2014 | 88,94 | 4 386,91 | 5,5 % ▲ |
| 01.01.2015 | 87,91 | 4 945,49 | 5,9 % ▲ |
| 01.02.2015 | 85,09 | 5 864,90 | 7,0 % ▲ |
| 01.03.2015 | 77,05 | 4 720,74 | 5,7 % ▼ |
| 01.04.2015 | 75,70 | 4 425,75 | 5,3 % ▼ |
| 01.05.2015 | 76,41 | 3 950,49 | 4,7 % ▼ |
| 01.06.2015 | 76,25 | 4 039,27 | 4,9 % ▲ |
| 01.07.2015 | 76,83 | 4 265,65 | 5,1 % ▲ |
| 01.08.2015 | 72,93 | 4 302,18 | 5,2 % ▲ |
| 01.09.2015 | 70,69 | 4 699,53 | 5,6 % ▲ |
| 01.10.2015 | 70,51 | 4 670,50 | 5,6 % ▬ |
| 01.11.2015 | 65,71 | 4 229,98 | 5,1 % ▼ |
| 01.12.2015 | 59,35 | 3 931,08 | 4,7 % ▼ |
| 01.01.2016 | 49,95 | 3 640,57 | 4,2 % ▼ |
| 01.02.2016 | 49,72 | 3 737,29 | 4,3 % ▲ |
| 01.03.2016 | 49,90 | 3 747,06 | 4,4 % ▲ |
| 01.04.2016 | 50,60 | 3 420,92 | 4,0 % ▼ |
| 01.05.2016 | 44,96 | 2 892,35 | 3,4 % ▼ |
| 01.06.2016 | 38,60 | 2 551,06 | 3,0 % ▼ |
| 01.07.2016 | 38,22 | 2 456,10 | 2,9 % ▼ |
| 01.08.2016 | 38,18 | 2 560,28 | 3,0 % ▲ |
| 01.09.2016 | 32,20 | 2 090,10 | 2,4 % ▼ |
| 01.10.2016 | 32,26 | 2 037,19 | 2,4 % ▬ |
| 01.11.2016 | 31,66 | 1 991,61 | 2,3 % ▼ |
| 01.12.2016 | 31,30 | 2 032,70 | 2,4 % ▲ |
| 01.01.2017 | 16,03 | 972,13 | 1,1 % ▼ |
| 01.02.2017 | 16,18 | 973,53 | 1,1 % ▬ |
| 01.03.2017 | 16,07 | 931,31 | 1,0 % ▼ |
| 01.04.2017 | 16,19 | 912,95 | 1,0 % ▬ |
| 01.05.2017 | 16,34 | 931,25 | 1,0 % ▬ |
| 01.06.2017 | 16,50 | 932,70 | 1,0 % ▬ |
| 01.07.2017 | 16,71 | 987,27 | 1,1 % ▲ |
| 01.08.2017 | 16,91 | 1 006,62 | 1,1 % ▬ |
| 01.09.2017 | 17,06 | 1 001,73 | 1,1 % ▬ |
| 01.10.2017 | 17,01 | 986,71 | 1,1 % ▬ |
| 01.11.2017 | 16,86 | 975,52 | 1,1 % ▬ |
| 01.12.2017 | 17,05 | 994,64 | 1,1 % ▬ |
| 01.01.2018 | 0 % |
Максимальный объём средств Резервного фонда:
- в долларовом исчислении — 3 661,4 млрд долл. (на 01.09.2015);
- в рублёвом исчислении — 5 864,9 млрд руб. (на 01.02.2015).
Ликвидация Резервного фонда РФ
1 февраля 2018 Резервный фонд РФ перестал существовать, слившись с упомянутым ФНБ (закон от 29.07.2017 г. № 262-ФЗ). Таким образом, Резервный фонд просуществовал ровно 10 лет с точностью до дня.
1 декабря 2017 доходы от нахождения средств фонда в ЦБ РФ за истекший год в сумме 652 миллиона рублей были перечислены в казну, остатки инвалюты со счетов в Центробанке — $7,62 млрд, €6,71 млрд и £1,10 млрд — обменены на 1,042 триллиона рублей и использованы на покрытие дефицита бюджета. Посмотрим на график:
На нем видна заметная корреляция объема резервного фонда с курсом нефти. Когда в период мирового кризиса 2008-09 годов нефть резко пошла вниз, это с небольшим опозданием отразилось и на Резервном фонде. Однако если в начале 2009 года нефть начала восстанавливать прежние позиции, то фонд продолжал активно уменьшаться и к 2011 году сократился более чем в 6 раз до 20 млрд. долларов…
Если бы не высокая цена на нефть в то время, то его история могла бы быть заметно короче. Но благодаря ценам на уровне 115 долларов за баррель фонд еще смог вырасти в 4 раза, перешагнув за 80 млрд. Вторая волна падения нефти с 2014 года, наложенная на санкции, оказалось уже критической.
Довольно интересно, что хотя цена барреля нефти в долларах выглядит довольно хаотично, в рублях ситуация иная: с начала 1998 по начало 2018 года стоимость барреля подорожала со 100 до 3800 рублей, т.е. в 38 раз. При этом рубль обесценился к доллару менее чем в 10 раз: с 6 до 56 рублей. В результате динамика Резервного фонда в рублях выглядит несколько иначе:
Два пика соответствуют времени девальвации рубля — и так как девальвация конца 2014 года была сильнее, чем в 2009, то и рублевая капитализация фонда оказалась максимальной в начале 2015 (тогда как в долларах средств было заметно больше в 2009). Т.е. начальная фаза кризиса даже приводила к росту рублевых активов, однако затем следовал сильный спад.
К 1 декабря 2016 года в фонде было чуть более 2 трлн. рублей или примерно 35 млрд. долларов — но уже к началу 2017 года эта сумма уменьшилась вдвое до 1 трлн. рублей (17 млрд. $). Который и был потрачен в конце 2017 года, сведя баланс фонда к нулю.
Формирование резервного капитала
Грамотно управляемое предприятие, как рачительный хозяин, выстраивает работу так, чтобы в проблемные моменты «смягчить удар», погасив его отложенными на «черный день» средствами. Именно такая роль отводится законодателем резервному фонду. Правилами ведения бухучета в РФ установлены ограничения в его расходовании. Поговорим об этом источнике, его формировании и использовании.
Правовые основы формирования резерва в АО
Вопрос образования резервного фонда (РФ) по-разному трактуется законодателем для предприятий разных форм собственности. В частности, пунктом 1 ст.
35 закона «Об АО» № 208-ФЗ акционерным обществам предписано создание РФ в размере 5% от уставного капитала (УК) в обязательном порядке.
Образование фонда закрепляется в уставе фирмы, и его размер вправе установить акционеры, ориентируясь на минимальный уровень, предусмотренный в законе.
Резервный капитал акционерного общества формируется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли (ЧП). Законодателем установлен размер отчислений – не меньше 5% от ЧП до достижения размера фонда, зафиксированного в уставе АО.
Сфера расходования РК также предусмотрена законом «Об АО». Средства фонда предназначаются исключительно для:
- Компенсирования убытков фирмы;
- Погашения облигаций;
- Выкупа акций.
На другие цели РК не может использоваться.
Формирование резервного капитала в ООО
К ООО законодатель более лоялен и предлагает ему самостоятельно решить, создавать резерв или нет. Ст.
30 закона «Об ООО» № 14-ФЗ предусматривается возможность образования резервных или других фондов в величине и порядке, определяемых уставом компании.
НПА не оговорена целевая направленность РК, и если ООО формируют резерв, то расходовать его могут так же, как и АО – лишь на покрытие непредвиденных долгов, выкуп долей или гашение облигаций. Такие требования диктует п. 69 ПБУ № 34.
Итак, АО резервный капитал формируют в обязательном порядке, а ООО – на добровольных началах.
Учет резервного капитала
Бухучет фонда осуществляется на счете 82 «Резервный капитал». В балансе ему отведена отдельная строка № 1360 в третьем разделе. По кредиту счета фиксируется образование/пополнение РК, а по дебету – его расходование. Конечное кредитовое сальдо указывает сумму резерва на начало и окончание периода.
Формирование резервного капитала отражается записью Д/т 84 К/т 82
Расходование средств фонда записывается проводками:
| Операции | Д/т | К/т |
| Выделены средства РФ на покрытие допущенного убытка | 82 | 84 |
| Направлены суммы из резерва на погашение облигаций | 82 | 66,67 |
Аналитический учет резервного капитала (сч. 82) компании организуют так, чтобы обеспечить оперативное получение сведений по расходованию средств. Рассмотрим на примере, как создается и учитывается резервный фонд в компании.
Пример 1
Размер РК фирмы, установленный учредителями, составляет 5% от УК. Ежегодные отчисления в фонд – 5% от ЧП. На дату совещания Совета директоров (20.03.2017) УК составил 30 млн руб., резервный – 1320 тыс. руб.; чистая прибыль компании за 2016 год – 8560 тыс. руб.
По утвержденному уставу РК составляет 5% от 30 млн руб., т. е. должен достигнуть 1500 тыс. руб. За счет ЧП компания может пополнить резерв на сумму 428 тыс. руб., но поскольку фирмой накоплен РК в сумме 1320 тыс. руб., то сумма пополнения составит 180 тыс. руб. (1500 – 1320). Совет директоров принял и утвердил такое решение.
Бухгалтер сделал запись:
сформирован резервный капитал проводка – Д/т 84 К/т 82 на сумму 180 тыс. руб.
Расходование резервного капитала
Использование РК – прерогатива Совета директоров АО. При утверждении годовой отчетности может быть вынесено решение о компенсации убытка за счет РК.
В бухучете направление средств на покрытие убытков рассматривается как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98).
Учитывая этот факт, компания может погасить убыток лишь в следующем году, опираясь на принятое и зафиксированное в пояснениях к финансовой отчетности, решение Совета директоров. На практике, расходование РК происходит так:
Пример 2
По отчетности за 2017 год предприятием допущен непокрытый убыток в сумме 325 тыс. руб. Размер РК составил 890 тыс. руб.
Советом директоров принято решение о компенсировании убытка за счет средств РК, зафиксированное в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерией никаких проводок в отчет за 2017 год не вносилось.
Бухгалтерская запись, подтверждающая компенсирование убытка 2017 года из средств РК сделана после утверждения годовой отчетности:
15 марта 2018 года составлена проводка Д/т 82 К/т 84 на сумму 325 000 руб.
Похожие термины:
-
запасы денежных билетов и разменной монеты, находящихся в хранилищах банков и еще не выпущенных в обращение. За счет резервных фондов пополняются оборотные и операционные кассы банковских учрежд
-
документ аналитического учета операций по резервным фондам денежных билетов и металлической монеты.
-
англ. budget reserve funds) – обособленная часть денежных средств в бюджетах всех уровней, получившая форму целевых бюджетных фондов, предназначенных для обеспечения бесперебойного финансирования как пр
-
Средства на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом предприятия. Акционерные общества зачисляю
-
средства банков – членов Федеральной резервной системы, депонированные в федеральных резервных банках и служащие для кредитования банков – членов Федеральной резервной системы.
-
отчисления, осуществляемые компаниями, фирмами в различные специализированные (с целью покрытия возможных убытков, расходов на ремонт, обучение персонала, выплату дополнительных дивидендов и др.
-
один из видов бюджетных резервов, предусматриваемый в федеральном бюджете на очередной финансовый год для финансирования непредвиденных, а также дополнительных расходов, предусмотренных указам
-
один из видов страхования, удовлетворяющих финансовые потребности эмитентов. Резервный фонд должен создаваться эмитентом на протяжении всего периода займа как гарантия систематического накопл
-
1) Разделение сохраненных доходов (retained earnings) для обеспечения таких выплат, как дивиденды, гонорары, расходы на ремонт или усовершенствования или на погашение привилегированных акций.(2) Резерв акт
-
совокупность средств, предусмотренных законодательством о труде (ст. 76 ТК РБ), предназначенных для обеспечения выплат причитающихся работникам заработной платы, а также предусмотренных законода
-
статистический инструмент, используемый центральными банками для регулирования финансовой деятельности страны. Показатели движения счетов резервного фонда характеризуют движение финансовых с
-
(Price increase reserve) — зарезервированная на случай повышения цен сумма денежных средств, предназначенных на приобретение сырья и готовых товаров для обеспечения производственных нужд и пополнения запа
-
фонд денежных средств для обеспечения деятельности предприятия и социального развития коллектива; формируется за счет отчислений из балансовой прибыли. Размеры ежегодных отчислений определяют
-
запасы денежных знаков (банкнот и монеты), находящиеся в кладовых учреждений Банка России, предназначенные для выпуска их в обращение в случае увеличения потребности хозяйства данного региона в н
Как расходуется резервный фонд в хозяйственном обществе?
К основным видам расходов, на которые могут направляться денежные средства, включенные в резервный фонд общества, можно отнести:
- Компенсацию убытков фирмы.
- Погашение обязательств фирмы.
- Выкуп в предусмотренных законом случаях долей в уставном капитале у действующих собственников (например, при выплате компенсации бывшему супругу учредителя при получении им доли в ООО и желании выйти из состава общества).
- Целевое инвестирование.
- Внеплановую закупку основных средств, материалов.
Общераспространенным можно назвать порядок пользования фондом, при котором перечень возможных вариантов его расходования устанавливается закрытым. Какие-либо неустановленные, неконтролируемые расходы в таком случае будут неосуществимы.
Важный момент
На сегодняшний день у многих АО резервный капитал имеет размер меньше, чем 2-4 % от уставного. При этом каких-либо нарушений требований законодательства или положений учредительной документации нет. Все дело в том, что эти компании в течение последних лет пересмотрели размеры своих уставных капиталов и увеличили их за счет добавочных.
В некоторых случаях показатели выросли в 10, а в других — больше чем в сто раз за счет прироста стоимости переоцененного имущества. В этой связи в основу расчета показателя в 15 % необходимо брать уже увеличенный размер уставных средств. Финансовый запас для прочих предприятий создается по иному порядку. Основной источник, из которого поступают средства в резервный капитал, — нераспределенная прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Капитал и резервы в балансе — это. Заполнение пассива
Каждая организация должна иметь собственный капитал, который состоит из инвестиций участников и учредителей, а также займов от партнерских организаций или резервных фондов на банковских счетах. И если общая сумма кредитных денег превышает вложенные средства, тогда капитал отрицательный, что плохо влияет на деловые отношения, потому что мало кто из партнеров захочет заключать сделки с организацией, имеющей отрицательный капитал. Самый верный способ увеличить собственный капитал и превратить его в позитивный — это сделать вклад в общие фонды компании в виде нераспределенной прибыли, которая была сформирована за отчетный период.
Создание резервного фонда
На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы. При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется. Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.
Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.
В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу.
Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.
Источниками формирования резервного фонда могут быть:
отчисления из чистой прибыли организации;
взносы членов (пайщиков) и т. д.
Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.
При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.
Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).
Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?
Ответ: да, можно.
Порядок формирования (в т. ч. размер) резервного фонда утверждается компетентным органом организации и закрепляется в ее учредительных документах (уставе) (см., например, п. 1 ст. 35 и п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 и п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО – общее собрание участников.
Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Однако при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.
В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:
в Бухгалтерском балансе. Подробнее об этом см. таблицу;
в Отчете об изменениях капитала. Подробнее об этом см. таблицу.
Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.
Причины изменения коэффициента финансовой устойчивости (автономии)
Коэффициент автономии (Собственный капитал / Итого пассивов) отражает степень зависимости компании от заемного капитала и имеет отношение к оценке долгосрочной перспективы организации.
С точки зрения необходимости погашения долгосрочные и краткосрочные обязательства равнозначны. Поэтому при оценке финансовой устойчивости рассматривается совокупная величина заемного капитала — в отличие от анализа ликвидности, когда долгосрочные обязательства приравниваются к собственному капиталу, так как не требуют погашения в ближайшем будущем.
Небольшое изменение формулы (Собственный капитал / Итого активов) подтверждает, что снижение коэффициента автономии — результат превышения роста активов над собственным источникам финансирования. Отсюда — неизбежное наращивание заемных средств.
Причины, в результате которых возрастает доля заемных источников финансирования и снижается коэффициент автономии:
1. Сокращение собственного капитала в результате убытка или существенных дивидендных начислений (уменьшилась нераспределенная прибыль), бухгалтерского обесценения имущества (сократились накопленные ранее суммы переоценки внеоборотных активов) или медленного роста собственного капитала из-за низкой прибыльности либо невысокой доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении компании (низкого уровня самофинансирования).
2. Капитальные вложения, размер которых превышает сумму собственных источников финансирования, возникших в том же периоде (рост внеоборотных активов, превышающий рост собственного капитала).
3. Увеличение оборотных активов, превышающее рост собственного капитала. Может происходить вследствие:
- наращивания объемов производства, при котором рост величины оборотных активов неизбежен;
- или/и снижения оборачиваемости оборотных активов (увеличения отсрочек платежей, предоставляемых покупателям, увеличения срока предоплаты поставщикам за получаемые ресурсы, увеличения периода хранения материалов и запасов готовой продукции на складе).
Причины роста коэффициента автономии:
1) увеличение собственного капитала (за счет максимизации прибыли или уменьшения той ее части, которая распределяется в пользу собственников, вложений со стороны собственников и инвесторов);
2) ускорение оборачиваемости активов;
3) приобретение активов в пределах сумм, не превышающих возникшие за период собственные источники финансирования.
В результате дооценки внеоборотных активов значение коэффициента автономии тоже может увеличиться, но интерпретировать такой рост как реальное повышение финансовой устойчивости компании не вполне обоснованно.
Чтобы выяснить причины изменения показателя, изучаются строки отчетности, перечисленные в табл. 1 и пояснениях к табл. 2, 3.
Создание резервного фонда
На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы. При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется. Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.
Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.
В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу.
Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.
Источниками формирования резервного фонда могут быть:
отчисления из чистой прибыли организации;
взносы членов (пайщиков) и т. д.
Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.
При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.
Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).
Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?
Ответ: да, можно.
Порядок формирования (в т. ч. размер) резервного фонда утверждается компетентным органом организации и закрепляется в ее учредительных документах (уставе) (см., например, п. 1 ст. 35 и п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 и п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО – общее собрание участников.
Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Однако при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.
В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:
в Бухгалтерском балансе. Подробнее об этом см. таблицу;
в Отчете об изменениях капитала. Подробнее об этом см. таблицу.
Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.
