Как предпринимателям на псн уменьшить патент на страховые взносы в 2021 году: читаем разъяснения фнс

Частный случай уменьшения

Под этот частный случай подпадает большое количество предпринимателей, работающих без наемных сотрудников, и у которых стоимость патента менее суммы страховых взносов.

Как видно на изображении, стоимость патента на 2021 год составляет 14 400 ₽. Страховые взносы на 2021 год предусмотрены в размере 40 874 ₽. В этом частном случае предпринимателю не придется платить налог совсем.

Когда подавать уведомление об уменьшении суммы налога?

Чтобы не оплачивать первую треть стоимости патента, уведомление следует подать в ФНС до 1 апреля 2021 года. До этого времени должны быть уплачены страховые взносы в размере не менее 14 400 ₽.

Если по каким-то причинам страховые взносы не будут уплачены до 1 апреля 2021 года, первую треть суммы налога следует уплатить. Уведомление об уменьшении суммы налога можно будет подать после уплаты взносов. После зачета суммы страховых взносов в счет стоимости патента следует подать заявление о возврате излишне уплаченного налога.

О снижении стоимости патента

Раньше ПСН отличалась от других льготных налоговых режимов тем, что ИП не могли учесть уплаченные взносы при расчете налога. При этом возможность применить вычет была у плательщиков УСН с объектом «Доходы» и ЕНВД. А ведь обе эти системы, как и патентная, не предполагают учета затрат предпринимателя.

В связи с отменой с 2021 года режима ЕНВД многие ИП перешли на патентную систему. К этому моменту ее подкорректировали, например, сделали список видов деятельности открытым (за небольшим исключением), увеличили размер площадей для магазинов и общепита, а также дали ИП право учитывать страховые взносы при расчете налога. Изменения утверждены законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ.

Какие расходы уменьшают стоимость патента

Существуют 3 вида принимаемых к учету расходов ИП на патенте:

• страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование за себя и работников, уплаченные в налоговом периоде;
• расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами;
• взносы по договорам добровольного личного страхования работника на случай нетрудоспособности, заключенные с лицензированными страховыми организациями, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера больничного пособия.

Важный момент! Указанные расходы уменьшают стоимость патента только в том случае, если они производятся в отношении работников, занятых в «патентной» деятельности.

Для информирования ИФНС о произведенных затратах необходимо заполнить заявление (уведомление) на уменьшение патента на сумму страховых взносов. Как это сделать, расскажем ниже. А пока кратко об общих принципах снижения цены патента.

Правила вычета

Если предприниматель привлекает наемный труд, он может за счет указанных выше затрат снизить стоимость патента до 50%, но не более. ИП без работников вправе вычесть из рассчитанной цены все взносы/пособия, при этом стоимость патента может быть снижена вплоть до нуля.

Предприниматели, уже оплатившие стоимость патента, могут зачесть или вернуть разницу. Делается это в общем порядке, то есть заполняется заявление на зачет или возврат излишне уплаченных в бюджет средств. Но лучше не торопиться с внесением платы, ведь по закону на это дается достаточно много времени. Проще прежде оплатить отчисления, направить в ИФНС уведомление об уплаченных страховых взносах и только потом оплачивать патент.

Общий порядок учета взносов при ПСН

Новая редакция ст. 346.51 НК РФ позволяет производить на ПСН уменьшение на страховые взносы с 2021 г. лишь при соблюдении определенных условий.

Требования для зачета таковы:

• взносы должны быть уплачены в течение налогового периода действия ПСН;
• взносы берутся в пределах исчисленных сумм, переплата не учитывается.

Чтобы уплаченные страхвзносы были учтены при начислении налога, ИП направляет в ИФНС, где был получен патент, специальное уведомление. Форма такого уведомления пока не опубликована.

Если патент был оплачен в полном объеме до проведения зачета, сумму переплаты можно зачесть или вернуть (ст. НК РФ), подав в ИФНС соответствующее заявление.

Сколько можно вычесть из стоимости патента

Доля максимального вычета зависит от того, привлекает ли ИП наёмный труд:

1. Если работники есть, то уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов можно максимум на 50%. При этом в вычет включаются отчисления, перечисленные как за себя, так и за персонал.
2. Если ИП работает без сотрудников, то он учитывает взносы на собственное страхование и может за их счёт уменьшить стоимость патента до 100%, то есть нуля. Это значит, что ему вовсе не придётся оплачивать патент, если его стоимость меньше суммы перечисленных взносов.

А что, если у ИП сначала не было работников, а потом он их нанял или наоборот? Тут всё просто. Стоимость патентов, которые действовали в период без сотрудников, можно уменьшить до нуля. Это актуально для тех, кто покупает патенты по месяцам или кварталам. Допустим, ИП без работников купил патент на I квартал – стоимость он может уменьшить на 100%. Затем он купил патент на II квартал и нанял сотрудника. Теперь уменьшить стоимость патента на страховые отчисления он вправе только на 50%. Похожая ситуация рассмотрена в одном из примеров, приведённых ниже.

Патентная система налогообложения — что это такое?

Патентная система налогообложения — это особый налоговый режим, при котором организация для расчета суммы сбора не ведет налоговую отчетность по полученным доходам и понесенным расходам, а переводит платежи в фиксированном размере.

Предприятия, использующие патент, должны вести только книгу учета полученных доходов. По запросу сотрудников Федеральной Налоговой Службы руководитель организации будет должен предоставить его в качестве отчетного документа.

Стоимость патента меняется в зависимости от таких факторов, как:

• вид деятельности предприятия;
• оцениваемое значение потенциального дохода, который организация получит за используемый отчетный период;
• политика региональных властей (федеральные власти устанавливают лимиты стоимости патента, в то время как региональные — определяют точное значение).

Правила учета переплаты по взносам, пример расчета

Если индивидуальный предприниматель в течение календарного года покупал сразу несколько патентов, а сумма уплаченных им страховых взносов больше их стоимости, то согласно налоговому законодательству он может учесть общую сумму в счет сразу нескольких патентов.

Например, в течение календарного года ИП приобрел три патента:

1. Первый сроком действия с 1 января по 30 апреля, стоимостью в 20 тыс. руб. (на предприятии не числилось наемных сотрудников).
2. Второй сроком действия с 1 мая по 31 июля, стоимостью в 30 тыс. руб. (на предприятие работали наемные сотрудники).
3. Третий сроком действия с 1 августа по 30 ноября, стоимостью в 15 тыс. руб. (на предприятии работали наемные сотрудники).

15 июня индивидуальный предприниматель выплатил общую сумму страховых взносов в размере 50 тыс. руб. 29 июня им было подано заявление на уменьшение суммы начисленного налога.

В результате ИП сможет уменьшить стоимость своих патентов:

1. Первый патент (можно уменьшить на 100%, так как на предприятии не было сотрудников): 50 000 – 20 000 = 30 тыс. руб. – неучтенные взносы.
2. Второй патент (можно уменьшить на 50%, так как на предприятии трудились наемные сотрудники):
   • 30 000 * 0,5 = 15 тыс. руб. – максимальная сумма уменьшения, столько же — оставшаяся стоимость патента.
   • 30 000 – 15 000 = 15 тыс. руб. – неучтенные взносы.
3. Третий патент (можно уменьшить на 50%):
   • 15 000 * 0,5 = 7 тыс. 500 руб. – максимальная сумма уменьшения, столько же — оставшаяся стоимость патента.
   • 15 000 – 7 500 = 7 тыс. 500 руб. – неучтенные взносы

Так как патенты следует оплачивать по факту приобретения, то при учете взносов 20 июня денежные средства за первый и второй уже будут переведены. В таком случае предпринимателю потребуется в поданном заявлении указать один из пунктов:

• учет списанных денежных средств в пользу следующих налогов (в таком случае ИП 1 августа получит третий патент бесплатно);
• возврат списанных денежных средств по указанным в заявлении реквизитам.

Как правильно заполнить уведомление?

Чтобы налоговая выполнила перерасчет стоимости патента, нужно сообщить в ФНС о сумме уплаченных взносов и пособий. Для этого рекомендуется использовать форму КНД 1112021, предложенную в письме от 26.01.2021 № СД-4-3/785@.

Если у ИП несколько патентов, выданных одной инспекцией, то уведомление заполняется сразу по всем. Если патенты приобретались в разных отделениях, то для каждого из них заполняется отдельное уведомление.

Сам документ состоит из трех частей:

1. Титульный лист: здесь указываются Ф.И.О. и ИНН предпринимателя, а также код налоговой инспекции, выдавшей патент.
2. Лист А с указанием всех патентов, стоимость которых нужно уменьшить. Не забудьте указать номер и дату выдачи документов, а также их стоимость. Один лист А вмещает данные о 7 патентах: если у вас их больше, возьмите дополнительный экземпляр листа А.
3. Лист Б содержит информацию о платежах, которые можно учесть при расчете вычета. При заполнении нужно указать, работает ли ИП самостоятельно или с сотрудниками, а также просуммировать все взносы и иные платежи согласно п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Конкретные сроки для подачи уведомления не предусмотрены: если вернуть переплату за текущий период не удастся (например, предприниматель слишком поздно отправит документы в ФНС), то её зачтут в срок будущих платежей.

Документы подаются в ту инспекцию, где ИП оформлял патент. Уведомление можно отнести в налоговую лично или отправить по почте. Для отправки по любым цифровым каналам необходимо использовать квалифицированную ЭЦП.

Сообщение об уменьшении

Чтобы ИП мог сообщить налоговым органам об уменьшении стоимости патента, разработана форма по КНД 1112021. Сначала ФНС рекомендовала бланк из письма от 26.01.2021 № СД-4-3/785@. Но позже была утверждена новая форма уведомления – она содержится в приказе ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Применяется она с 12 июля. Заполняемая PDF-форма размещена на сайте налоговой службы. Возможно, позже появится бланк для Эксель.

Если у предпринимателя два или более патента, снизить их стоимость он может в одном уведомлении. Это справедливо и тогда, когда патенты выданы в разных регионах. ИП в таком случае надо подать уведомление об уменьшении суммы патента в налоговую инспекцию одного из тех субъектов в РФ, где он зарегистрирован в качестве плательщика ПСН.

Важно! Подавать уведомление следует после того, как перечислены страховые взносы, которые принимаются к вычету. Иначе ФНС откажет

Это не особенно критично, ведь уведомление можно будет подать повторно после уплаты взносов.

Как заполнить уведомление, мы покажем на примере ниже. Пока же разберемся с основными правилами уменьшения стоимости патента.

Правила для ИП с работниками и без таковых

Уменьшение цены патента на страховые взносы в 2021 году для ИП с работниками производится так: складываются взносы за себя и за персонал, полученная сумма вычитается из стоимости патента, но так, чтобы в итоге она снизилась не более чем на 50%.

Пример 1. В 2021 ИП с работниками купил патент за 150 000 рублей, а сумма уплаченных взносов составила 130 000 рублей. К вычету предприниматель может принять только 75 000 рублей – 50% от 150 000. За патент он заплатит 75 000 рублей, и в итоге у него образуется неиспользованная для уменьшения «переплата» взносов в сумме 55 000 рублей (130 000 – 75 000).

Если ИП не нанимает работников, он снижает цену патента на страховые взносы, уплаченные за себя, вплоть до нуля.

Пример 2. Патент ИП без работников стоит 22 000 рублей, а сумма уплаченных взносов составляет 25 000 рублей. В этом случае предприниматель перечислит только взносы и не будет платить за патент, поскольку снизит его сумму до нуля за счет произведенных страховых отчислений. И у него еще останется «переплата» в размере 3 000 рублей (25 000 – 22 000).

В обоих приведенных выше примерах «переплата» не пропадет. Если в том же году ИП купит другой патент, он сможет уплатить за него меньше.

Как изменится патент в 2021 году

23 ноября президент подписал Федеральный закон № 373 об изменении в патентной системе налогообложения. Поправки вступают в силу 1 января 2021 года.

Смысл изменений в том, чтобы сделать удобным переход с ЕНВД на патент.

Для этого расширили список видов деятельности на ПСН, увеличили предельную площадь зала для розницы и общепита с 50 до 150 квадратных метров. А главное — разрешили уменьшать стоимость патента на страховые взносы.

Предпринимателям не придётся ломать голову с выбором режима налогообложения. Почти все, кто работают на вменёнке, смогут перевести бизнес на патент с 1 января 2021 года.

Подача заявления на получения вычета по патенту

Для уменьшения стоимости патентов, которые будут приобретаться в текущем году, для возврата денежных средств или для их переноса на будущие налоговые платежи индивидуальный предприниматель должен подать соответствующее заявление.

Заявление на получение вычета из стоимости патента на сумму уплаченных взносов следует составлять по унифицированной форме КНД 1112021. Необходимость ее применения, а также сам бланк закреплен в содержании Приказа ФНС ЕД-7-3/218@.

В содержании заявления необходимо указать:

1. Номер свидетельства ИНН индивидуального предпринимателя.
2. Код отделения налоговой службы, куда будет отправляться заявление.
3. Ф. И. О. индивидуального предпринимателя.
4. Указание числа страниц в уведомлении, а также числа его копий.
5. Резолюция о подтверждении факта достоверности передаваемой информации:
   • категория заявителя – налогоплательщик в лице индивидуального предпринимателя или его представитель;
   • Ф. И. О.;
   • контактный номер телефона;
   • дата составления и подпись;
   • название и реквизиты документа, на основании которого заявитель обладает полномочиями на подачу уведомления: для самого ИП – выписка из реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), для представителя ИП – выписка из ЕГРИП и нотариальная доверенность на представление интересов предпринимателя.

Далее на листе «А» заявления в пронумерованных строках указываются сведения по патенту:

Номер строки	Вносимые данные
010	Регистрационный номер патента.
020	Дата открытия патента.
025	Дата прекращения действия патента.
030	Категория индивидуального предпринимателя: ставится код «1» – если ИП имеет наемных сотрудников; ставится код «2» – если ИП не имеет наемных сотрудников.
040	Сумма начисленного налога (стоимость патента).
050	Сумма уплаченных страховых взносов и других платежей, на размер которых можно уменьшить стоимость патента.
060	Оставшаяся сумма ранее выплаченных страховых взносов и других платежей, сведения о которых были поданы в ФНС в предыдущих уведомления.

В завершении на листе «Б» заявления в пронумерованных строках указываются сведения по принимаемых во внимание сумме ранее уплаченных взносов:

Номер строки	Сумма страховых взносов
110	Выплаченная.
120	Выплаченная, на которую уменьшается стоимость патента.
130	Выплаченная, на которую ранее была уменьшена стоимость патента.
140	Выплаченная, которая останется после уменьшения стоимости патента.

Регионы будут сами решать, для каких видов деятельности можно применять патент

Сейчас в ст. 346.43 НК РФ указан закрытый список из 63 видов деятельности по патенту, регионы вправе дополнить его бытовыми услугами.

С 1 января 2021 года перечень расширят до 80 видов деятельности и он превратится в рекомендованный, а регионы станут самостоятельно определять виды деятельности по патенту. Это значит, что в конкретном регионе их может быть больше, чем в НК, а может быть и меньше. Вдобавок власти на местах могут ввести дополнительные ограничения по физическим показателям бизнеса: по площадям торговых залов, количеству транспорта и другим.

Чтобы понять, подходит ли вам патентная система, загляните в закон своего региона или просто откройте калькулятор.

Из-за того, что поправки в Налоговый кодекс приняли только в конце ноября, не все регионы успели внести изменения в свои законы. По этой же причине пока не обновился калькулятор для расчёта стоимости патента. Даже если в вашем регионе новый закон не появится до конца года, налог рассчитают по правилам 2021 года и патент всё равно выдадут.

Статья: как узнать стоимость патента в своём регионе и где найти местный закон

Как рассчитать стоимость патента?

Новые поправки в НК РФ позволяют снизить стоимость патента за счет ранее уплаченных страховых взносов. Если ИП работает без наемного персонала, сумма вычета составит 100%, в остальных случаях можно снизить стоимость налога до половины его стоимости.

При расчете вычета учитывают следующие платежи:

• объем выплат в ПФР, ФОМС и ФСС за наемных сотрудников;
• больничные за первые 3 дня – согласно законодательству эти деньги ИП выплачивает из «своего кармана»;
• выплаты за сотрудников в рамках добровольного страхования;
• обязательные взносы за ИП;
• страховые взносы, которые ИП уплачивает, если совокупный доход превышает 300 тысяч рублей(1% сверх установленного лимита).

Снизить стоимость патента можно только за счет платежей, совершенных в период его действия: к примеру, если вы приобрели право ремонтировать обувь на срок 3 месяца, то ФНС примет в расчет страховые взносы, уплаченные за это же время. Если сумма платежей превышает стоимость патента, «излишки» можно будет учесть при расчете стоимости других патентов.

К примеру, ИП Сидоров получил патент на первый квартал за 30 тысяч рублей. Согласно действующему законодательству эту сумму необходимо перечислить в бюджет до 31 марта 2021 года, то есть до конца срока действия патента. Если Сидоров в это же время полностью закроет обязательства по фиксированным платежам (в 2021 году их сумма составит 40 874 р.), то:

• он сможет уменьшить стоимость патента до нуля, отправив соответствующее уведомление в ФНС;
• оставшуюся сумму страховых взносов (10 874 р.) можно будет зачесть при оплате других патентов, приобретенных в течение этого года;
• получается, патент на второй квартал обойдется предпринимателю в 19 126 р. (стоимость патента с учетом вычета).

Для расчета суммы компенсации учитываются только те взносы, которые напрямую связаны с патентной деятельностью. Если ИП параллельно работает на УСН или ОСНО, ему придется вести раздельный учет взносов по каждому режиму налогообложения. 

Уведомление ИФНС

Для передачи в ФНС информации о вычете разработана специальная форма по КНД 1112021 – заявление (уведомление) на уменьшение патента на страховые взносы. Бланк и описание электронного формата можно найти в письме ФНС от 26 января 2021 № СД-4-3/785@.

Заявление на вычет произведённых расходов содержит титульную страницу, лист А и лист Б. Его построчное заполнение показано в таблице.

Таблица. Как заполняется форма по КНД 1112021

Название поля / номер строки	Что указывать / пояснение
Титульный лист
ИНН	ИНН предпринимателя
Стр.	Номер страницы документа («001», «002»)
Представляется в налоговый орган	Код ИФНС
Фамилия	Каждое слово вписывается с отдельной строки, отчество ИП – при наличии
Имя
Отчество
Данное уведомление составлено на…	Количество листов документа
с приложением копии документа	Количество страниц приложений, если имеются
Блок подтверждения полноты и достоверности сведений
Код плательщика	1 – ИП с работниками; 2 – ИП без работников
ФИО представителя	ФИО ИП дублировать не нужно. Указывается только ФИО представителя
Номер телефона	Телефон ИП
Подпись, дата	Подпись и дата формирования документа
Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика	Параметры доверенности, если она представляется
Лист А. Количество блоков из строк 010-030 должно быть равно числу патентов, стоимость которых будет снижена
Строка 010	Номер патента, стоимость которого следует уменьшить
Строка 020	Дата выдачи патента
Строка 030	Стоимость патента (первоначальная, до снижения)
Лист Б
Строка 001	1 – ИП выплачивает средства физлицам; 2 – не выплачивает
Строка 110	Сумма всех строк 030 листа А, то есть первоначальная сумма налога при ПСН
Строка 120	Размер вычета, то есть общая сумма на зачёт из стоимости патента

Мы рассказали о новой возможности для ИП на ПСН сэкономить на налогах. А также о том, как заполнить уведомление об уплаченных страховых взносах, на которые уменьшается стоимость патента. По ссылке ниже можно скачать образец для ознакомления.

Новые виды деятельности на ПСН

Одно из главных нововведений, которое вступит в силу с 1 января 2021 года, заключается в фактической отмене закрытого перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. По новым правилам конкретные сферы применения ПСН определят сами регионы. В НК РФ же (будущая редакция п. 2 ст. 346.43) закрепляется примерный перечень видов деятельности, подпадающих под патент, на который региональные власти могут ориентироваться при принятии собственных законов о применении ПСН. Данный перечень, закрепленный в НК РФ, является открытым, и регионы могут его дополнять и изменять по собственному усмотрению.

При этом даже в ориентировочный, приблизительный перечень, установленный на федеральном уровне, были добавлены новые виды деятельности. В частности, к видам деятельности, подпадающим под ПСН, были отнесены следующие:

• деятельность стоянок для транспортных средств;
• услуги по уходу за домашними животными;
• граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
• ремонт игрушек и подобных им изделий;
• ремонт спортивного и туристического оборудования;
• услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;
• услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
• сборка и ремонт очков;
• изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
• услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.

Как видно, в обновленный перечень вошли, в том числе, и те виды деятельности, которые сейчас могут осуществляться в рамках применения ЕНВД. Например, услуги автостоянок (предоставление во временное владение и пользование мест для стоянки автомобилей, а также по хранению транспортных средств, за исключением штрафных стоянок).

Сделано это для того, чтобы плательщики, которые с 2021 года утратят право на применение ЕНВД в связи с отменой данного спецрежима, смогли заниматься привычной деятельностью, но уже в рамках ПСН.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Принят закон, максимально расширяющий сферу применения ПСН и сближающий данную систему налогообложения с ЕНВД.

2. С 2021 года конкретные сферы применения ПСН будут определять регионы. В НК РФ закрепляется примерный перечень видов деятельности, подпадающих под патент, на который региональные власти могут ориентироваться при принятии собственных законов о применении ПСН. В обновленный перечень вошли те виды деятельности, которые сейчас могут осуществляться в рамках ЕНВД, чтобы плательщики, которые с 2021 года не смогут ЕНВД в связи с его отменой, могли заниматься привычной деятельностью, но уже в рамках ПСН.

3. Смягчены условия применения патента заведениями общепита и розничными торговыми точками, и предпринята попытка максимально сблизить ЕНВД и ПСН в целях удобства налогоплательщиков, утрачивающих право на применение «вмененки».

4. Установлен перечень видов деятельности, которые нельзя осуществлять в рамках ПСН. Этот запрет абсолютный и региональные власти не могут разрешить применять ПСН в отношении «запрещенной» деятельности.

5. С 1 января 2021 года ИП вправе уменьшать стоимость патента на сумму уплачиваемых им страховых взносов.

6. Плательщикам, которые в IV квартале 2021 года применяли ЕНВД, закон разрешает в 2021 году приобрести патент с применением понижающего коэффициента, равного 0,5.

Чем нельзя заниматься на патенте

C 1 января 2021 года в Налоговом кодексе появится перечень видов деятельности, по которым применять патент запрещено. Регионы обязаны соблюдать эти ограничения.

1. Розничная торговля и общепит с площадью зала более 150 квадратных метров.
2. Оптовая торговля и работа по договорам поставки.
3. Грузовые и пассажирские перевозки, если ИП владеет или арендует автопарк размером более 20 машин.
4. Сделки с ценными бумагами, кредитные и финансовые услуги.
5. Производство подакцизных товаров, добыча и продажа полезных ископаемых.
6. Деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Ещё на патенте запрещено продавать маркированные лекарства, меха и обувь. Это ограничение продолжает действовать в 2021 году.

Примеры уменьшения

Чтобы лучше понять приведённые выше правила, разберём их на конкретных примерах. Двигаться будем от простого к сложному.

Пример 1. Вычет сумм, относящихся к иным периодам

ИП без работников приобрёл патент сроком действия с 01.01.2021 по 31.03.2021 стоимостью 30 000 рублей. Он перечислил такие суммы взносов:

• 5 000 рублей в январе – задолженность по своим фиксированным отчислениям за 2020 год;
• 10 000 рублей в феврале – взносы в ПФР за себя по итогам 2020 года, рассчитанные как 1% с дохода более 300 000 рублей;
• 15 000 в марте – часть взносов за 2021 год.

Несмотря на то что два первых платежа начислены за другой период, уменьшить сумму патента на них можно (правило 1). Вычет составит 5 000 + 10 000 + 15 000 = 30 000 рублей, что равно стоимости патента. Значит, платить за него не придётся.

Пример 2. Вычет взносов, уплаченных до покупки патента

ИП без работников приобрёл патент на срок с 01.04.2021 по 30.06.2021 стоимостью 25 000 рублей. Он перечислил на страхование:

• в феврале (до покупки патента) – в счёт фиксированных отчислений – 20 000 рублей;
• в мае (патент уже действовал) – сумму страховых взносов в ПФР за себя по итогам 2020 года (1% с дохода более 300 000) – 7 000 рублей.

К вычету можно принять обе суммы (правила 1 и 2): 20 000 + 7 000 = 27 000 рублей. Это больше стоимости патента, поэтому она будет уменьшена до нуля. ИП подал уведомление 01.06.2021 и не платил за патент.

Пример 3. Снижение стоимости патента, который оплачивается частями

Теперь о том, как уменьшить стоимость патента на страховые взносы частями (правило 4). ИП без сотрудников приобрёл патент на год за 60 000 рублей. Срок оплаты первой части (20 000 рублей) – 15 апреля.

В течение года этому ИП нужно заплатить страховых отчислений на сумму 62 874 рубля, в том числе:

• 40 874 рубля – фиксированные страховые взносы в 2021 за себя;
• 22 000 рублей – переменная часть в ПФР, то есть 1% сверх дохода 300 000 рублей (за 2020 год).

Вторая часть стоимости патента – 40 000 рублей – должна быть оплачена до конца года. Остаток взносов в сумме 42 874 рубля ИП полностью оплатил к 5 октября. 15 октября он подал повторное уведомление, указав в нём общую сумму вычета – 60 000 рублей. Таким образом, за патент ему платить не нужно.

Пример 4. Несколько патентов в разные периоды, с работниками и без

В этом примере показано:

• как можно распределить вычет между несколькими патентами (правило 5);
• как можно уменьшить стоимость патента, срок которого уже окончен (правило 3);
• как уменьшить стоимость, если работник есть только на одном виде «патентной» деятельности (правило 6).

ИП приобрёл патенты на такие периоды:

• 01.01.2021-31.03.2021 стоимостью 46 000 рублей (без работников);
• 01.01.2021-30.06.2021 стоимостью 66 000 рублей (используется наёмный труд).

10 июня ИП подал уведомление (хотя срок действия первого патента истёк). К этому дню им были уплачены взносы в общей сумме 60 000 рублей. Поскольку у ИП есть работники по второму патенту, снижение может составить не более 50% суммы каждого из них. Поэтому в уведомлении предприниматель указал такие вычеты:

• по первому патенту – 23 000 рублей (50% от 46 000);
• по второму патенту – 33 000 рублей (50% от 66 000).

Общая сумма вычета составила 56 000 рублей, значит, осталась «переплата» взносов в сумме 4 000 рублей (60 000 – 56 000). Её можно будет использовать в будущем.

Ещё один патент приобретён за 36 000 рублей на срок с 01.07.2021 по 31.12.2021. ИП с предыдущего месяца перестал использовать наёмный труд – работника он уволил ещё в июне. Соответственно, стоимость нового патента он может уменьшить на сумму страховых взносов без ограничения в 50%.

20 августа предприниматель уплатил на своё страхование 30 000 рублей. Тут пора вспомнить, что после прошлого уменьшения патента на взносы у него осталось 4 000 рублей «переплаты». Поэтому стоимость нового патента можно снизить на 34 000 рублей. Получается, что доплатить за него придётся всего 2 000 рублей.

Мы рассмотрели, как работает уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов – новое правило, введённое в 2021 году. Оно даёт предпринимателям на ПСН хорошую возможность сократить обязательные платежи и делает систему гораздо более привлекательной, чем раньше.

Патент можно уменьшать на сумму страховых взносов

До недавнего времени на патентной системе налогообложения никак не учитывались уплаченные страховые взносы.

При этом по некоторым видам патентной деятельности тарифы взносов за работников были снижены до 20%, что частично корректировало общую налоговую нагрузку ИП на патенте. Однако теперь эта льгота уже не действует, и работодатели на ПСН платят на тех же условиях, что и все остальные. А учитывая, что не всегда патент стоит дёшево, запрет на учёт страховых взносов ставил предпринимателей на патенте в невыгодное положение.

При этом действует тот же принцип, что и на УСН Доходы:

• если у предпринимателя нет работников, можно учесть всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, в результате за некоторые патенты вообще не придётся платить;
• если ИП-работодатель, то стоимость патента можно уменьшать не более, чем на 50%.

При наличии нескольких патентов взносы могут уменьшать стоимость всех из них.

✐ Пример ▼

Например, ИП без работников оформил два патента: за один он платит 25 тысяч рублей, а за другой – 18 тысяч рублей. В течение года предприниматель перечислил 41 тысячу рублей взносов за себя. Первый патент полностью уменьшается за счёт взносов, то есть его стоимость равна нулю. За второй надо будет доплатить только (18 000 – (41 000 – 25 000) = 2 000 рублей.

Цитата из закона: «Налогоплательщик направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в настоящем пункте страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учёт в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Форма, формат и порядок представления указанного уведомления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя

Индивидуальный предприниматель, вопреки часто встречающимся мнениям, обязан ежегодно оплачивать минимальную фиксированную сумму страховых взносов за самого себя. В 2021 году их сумма составляет:

• основной взнос на формирование пенсионных накоплений — 32 тыс. 448 руб.;
• дополнительный взнос на формирование пенсионных накоплений, которые рассчитываются по формуле: (Полученные за год доходы – 300 тыс. руб.) * 1%;
• взносы на обязательное медицинское страхование — 8 тыс. 426 руб.

Также индивидуальный предприниматель обязан отправлять взносы с каждой заработной платы своих сотрудников:

• пенсионное страхование — 22%;
• медицинское страхование — 5,1%;
• социальное страхование — 2,9%.

Предприниматель без работников

Если ИП совмещает УСН и ПСН и не нанимает персонал, он решает самостоятельно, какой налог уменьшать за счет взносов. Главное правило – перед тем как платить налоги, надо перечислить страховые платежи.

Например, предприниматель получает 100 000 рублей в месяц с деятельности на УСН и ежеквартально платит 18 000 рублей аванса по налогу. Его патент на год стоит 35 000 рублей. Страховые взносы за ИП в 2021 году – 40 874 рубля.

Предпринимателю из примера логично за счет взносов сначала уменьшить стоимость патента, ведь она меньше суммы страховых отчислений. Получается, что за патент платить вовсе не придется, а на оставшуюся сумму взносов (40 874 – 35 000 = 5 874) можно будет уменьшить налог при УСН.

Важный момент: перед вычетом ИП необходимо направить в инспекцию уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из письма ФНС от 26.01.2021 № СД-4-3/785@.

В первом квартале предприниматель заплатил:

• всю сумму страховых взносов, на которую уменьшается стоимость патента – 35 000 рублей;
• аванс по налогу при УСН – 18 000 рублей.

Во втором квартале ИП платит:

• остаток страховых взносов – 5 874 рубля;
• аванс по налогу при УСН, но не всю его сумму, а разницу между исчисленным авансом и суммой уплаченных взносов: 18 000 – 5 874 = 12 126 рублей.

Итак, в течение первого полугодия ИП перечислит: 35 000 + 18 000 + 5 874 + 12 126 = 71 000 рублей. Эта сумма покроет его платежи за патент и УСН: 35 000 + 18 000×2 квартала = 71 000 рублей. То есть патент оплачен полностью, а также уплачены авансы по «упрощенному» налогу за первое полугодие. Получается, что предприниматель при совмещении УСН и ПСН уже вычел свои годовые взносы из суммы налогов. Однако ему нужно будет заплатить аванс по УСН за 9 месяцев, а по окончании года доплатить остаток налога. И на этих платежах также можно сэкономить.

При расчете дополнительных пенсионных взносов следует учитывать доход по обоим налоговым режимам. Для ИП из примера доход равен:

• от деятельности УСН – 100 000×12 = 1 200 000 рублей;
• от деятельности на ПСН – сумме потенциально возможного дохода ИП, а не фактически полученной выручке. Стоимость патента составляет 6% от этого дохода, а значит доход ИП от ПСН составит: 35 000 / 6×100 = 583 333 рубля (размер дохода устанавливается региональными властями для конкретной деятельности, здесь ее расчет приводится для разъяснения);
• общая сумма дохода – 1 200 000 + 583 333 = 1 783 333 рубля.

База для дополнительных пенсионных отчислений равна 1 783 333 – 300 000 = 1 483 333 рубля. От этой суммы нужно заплатить 1%, то есть 14 833 рубля. ИП может перечислить дополнительные пенсионные взносы в 2021 году, например, в четвертом квартале. И тогда он сможет вычесть эту сумму из налога при УСН.

За третий квартал предприниматель заплатит только аванс по «упрощенному» налогу – 18 000 рублей. В четвертом квартале ему следует перечислить дополнительные взносы в ПФР в сумме 14 833 рубля, а по окончании года доплатить разницу 18 000 – 14 833 = 3 167 рубля в качестве налога по УСН.

Таким образом, всего за 2021 год ИП заплатит:

• страховых взносов – 35 000 + 5 874 + 14 833 = 55 707 рублей (фиксированная сумма + 1% от дохода);
• налог при УСН – 18 000 + 12 126 + 18 000 + 3 167 = 51 293 рубля;
• за патент – 0 рублей.

Общая сумма платежей равна 55 707 + 51 293 = 107 000 рублей. Это соответствует его годовым платежам за патент и УСН: 35 000 + 18 000×4 = 107 000 рублей. Получается, предприниматель реализовал максимально доступное уменьшение налога за счет своих страховых взносов.

Обратите внимание, что из налогов можно вычесть любые суммы взносов, перечисленные в том же периоде. Например, если в 2021 году ИП платил дополнительные пенсионные отчисления за 2020 год, их он также вправе включить в вычет