Агентский договор и ндс у агента

Учет НДС по агентскому договору

Исходя из периодичности агентской деятельности (постоянной или разовой) в учете расчетов по посредническому вознаграждению используют как сч. 62, так и сч. 76 с фиксацией операций на специальных субсчетах.

Посредник обязан рассчитать НДС по агентскому договору с суммы вознаграждения на дату исполнения договорных обязательств, т.е. дату удостоверения принципалом отчета агента, либо подписания обеими сторонами соответствующего акта. Не позднее, чем в течение 5 дней с момента оформления любого из этих документов агент выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму вознаграждения, начислив налог по ставке 20%, даже если реализуемые им в рамках договора товары облагаются по иным ставкам.

Агентский договор, учет НДС у агента отражается проводками:

Операции	Д/т	К/т
Начисление вознаграждения	76	90/1
Начисление НДС	90/3	68

Например, по договору с заказчиком посредник принял на реализацию товар стоимостью 100000 руб. Продав его, агент представил отчет принципалу, рассчитал и удержал из выручки сумму вознаграждения (по договору — 6% от стоимости товаров), начислил на него НДС и предъявил счет-фактуру заказчику:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Начислено:
Вознаграждение (6% от 100 000)	76	90/1	6000
НДС (6000 х 20/120)	90/3	68	1000

Зачастую, в соответствии с условиями договора агент удерживает сумму вознаграждения из поступлений:

• от покупателей, когда осуществляет продажи для заказчика;

• либо от принципала, если приобретает товары или услуги для него.

В такой ситуации НДС начисляется как с аванса, т.е. в течение 5 дней со дня получения денег следует выставить счет-фактуру, а после исполнения обязательств налог можно возместить из бюджета. Агентский договор и возмещение НДС отражается проводками:

Операции	Д/т	К/т
Получение средств от принципала	51	76
Начислен НДС с доли поступления, приходящейся на аванс	76	68
Уплата НДС	68	51
Начислено вознаграждение агента	76	90/1
Начислен НДС с суммы вознаграждения	90/3	68
Возмещен НДС, начисленный с аванса	68	76

10.2.1. Пример

ЗАО «Исток» получило от ООО «Вишня» в качестве оплаты за
посреднические услуги вексель на сумму 12000 рублей с обязательством оплатить
его в течение месяца после подписания Акта о выполненных работах между этими
фирмами.

В бухучете будут выполнены следующие проводки:

Дебет 58 «Финансовые вложения»-Кредит
76-12000 руб.

-получен вексель ООО «Вишня», в данный момент НДС не начисляем.

Через месяц

Дебет 51-Кредит
76-12000 руб.

-оплачен вексель ООО «Вишня» после подписания акта

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»-Кредит
58-12000 руб.

-погашен вексель ООО «Вишня»

Дебет 76-Кредит 91-12000
руб.

-закрыта кредиторская задолженность

Дебет 76-Кредит 90-1 «Выручка»-12000 руб.-начислено вознаграждение посредника
(на основании акта выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»-2000
руб.

-начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

• агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
• принимает ли участие агент в расчетах;
• хранятся ли товары на складах агента;
• порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
• порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
• иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Как учесть расходы на выплату агентского вознаграждения в целях налога на прибыль?

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

• договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
• счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п

1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Агентский договор учет у принципала и агента, оптимизация НДС через агентский договор

Исходя из предмета поручительского контракта, порядок ведения бухучета может различаться. Сделки по агентским договорам с НДС можно разделить условно на два вида. Контракт может быть на реализацию товаров принципала и заключение соглашений с поставщиками ТМЦ.

Расходами признаются затраты, которые подтверждены документами, при условии, что они выполнялись для осуществления деятельности с целью доходов. Если документов нет, доказать данный факт невозможно.

Так, доходы, которые получает лицо, действующее по поручению при исполнении контракта в виде вознаграждения, учитываются при формировании облагаемой прибыли.

Принципал выручку может отразить только после получения отчета по выполнению лицом посреднических обязанностей, прописанных в договоре. Отчет является подтверждением выполнения условий признания дохода в бухучете.

Чтобы отразить товары, которые оформлялись на продажу, принципал применяет 45 счет. После перехода права собственности покупателю на товары, отражается выручка принципалом с применением счета 90 и 90-1.

Как начисляется налог?

Моментом оказания посреднических услуг считается дата визирования акта обеими сторонами сделки или день признания принципалом агентского отчета. В эту дату у агента возникает законодательная обязанность начислить НДС на сумму полученного вознаграждения. У него есть пять дней на оформление счета-фактуры и ее выставление в адрес контрагента.

Чтобы определить сумму вознаграждения с налогом, агент должен прибавить к стоимости услуг 18%. Этот алгоритм закреплен законодательно и не меняется в зависимости от условий договора. Если товары и услуги, реализуемые посредником, не облагаются НДС, на размер дохода за совершение операций в интересах принципала все равно начисляется 18%.

Счета-фактуры, выставленные в адрес принципала на агентское вознаграждение, не регистрируются в журнале учета счетов-фактур.

Денежные средства, полученные агентом от принципала на выполнение прописанных в договоре функций (закупку товаров и услуг, оплату портовых сборов или провозных платежей и т.д.), не подлежат обложению НДС. Посредник не должен включать их в состав доходов (расходов), из которых формируется база для исчисления налога на прибыль.

Сумма НДС, исчисленного с агентского вознаграждения, подлежит уплате в бюджет в общей массе налога. Согласно общему правилу, она перечисляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

9.1. Пример

ЗАО «Исток» продает мебель, произведенную ООО «Вишня», а также продукцию собственного изготовления. За собственную продукцию был получен аванс в размере 60 000 руб., а за мебель ООО «Вишня» покупатель перечислил аванс в размере 66 000 руб. с учетом вознаграждения посредника. По договору комиссии вознагреждение посрединка составляет 6000 руб., в том числе НДС.

В бухучете поступление авансов и начисление НДС будет отражено следующими проводками:

Дебет 51-Кредит 62 субсчет «авансы
полученные»-60 000
руб.

-Получен аванс за продукцию собственного производства

Дебет 62 субсчет «авансы полученные»-Кредит
68-2 «НДС»-10 000 руб.

-начислен НДС с аванса к уплате,

Дебет 51-Кредит 62 субсчет «авансы
полученные»-66 000
руб.

-Получен аванс за мебель ООО «Вишня» с учетом вознаграждения
посредника,

Дебет 62 субсчет «авансы полученные»-Кредит
68-2 «НДС»-1000 руб.

-начислен НДС с аванса к уплате в части, относящейся к
вознаграждению посредника,

Посреднические договоры — общие принципы

При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями . Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:

• от своего имени, но за счет принципала;
• от имени и за счет принципала.

По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.

Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.

Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.

Какие услуги агента не облагаются НДС?

Для посреднических услуг правила освобождения от НДС, прописанные в статье 149 НК РФ, не действуют. Случаи, в которых компания не должна платить налог, указываются в статье 156. К числу относится:

• Сдача в аренду помещений иностранцам или компаниям-резидентам других государств, аккредитованным в России.
• Реализация медицинских изделий и лекарств, признанных по законодательству жизненно необходимыми.
• Продажа протезно-ортопедических изделий и комплектующих к ним.
• Реализация линз и оправ для них.
• Продажа продукции, используемой исключительно для реабилитации людей с ограниченными возможностями здоровья и профилактики инвалидности (список таких товаров приведен в правительственном Перечне).
• Ритуальные услуги и продажа изделий народных промыслов.

Если агент занимается операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, законодательство обязывает его вести раздельный бухгалтерский учет.

Ctrl+Enter

11.1. Исполнитель – Российская фирма, посреднические услуги оказаны иностранному партнеру

11.1.2. Если услуги оказаны за пределами РФ:

НДС не уплачивается. Но для этого должны быть выполнены некоторые условия. Какие?

1 Посредник выступает от имени Заказчика как агент

2 Заказчик (иностранная фирма) является покупателем работ или услуг, а не продавцом

3 Перечень этих услуг соответствует пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ при
условии, что Заказчик не находится на территории РФ и не имеет своего
представительства в РФ. Это услуги

1.по
передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, авторских прав и
т.п.

2.консультационные,
юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, научно-исследовательские
работы

3.по
предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя

4.по
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автотранспортного

5.оказываемые
в воздушном пространстве РФ и в аэропортах по обслуживанию воздушных судов

6.по
обслуживанию морских судов

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

• 150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
• 7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
• Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
• Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

Проводки:

• Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
• Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
• Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
• Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
• 70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
• Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
• Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
• 3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
• 70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Вопрос: Организация (принципал) заключила агентский договор с гражданином РФ (не является ИП), который от имени и за счет принципала оказывает на основании доверенности услуги по поиску покупателей на территории Китая. Каков порядок обложения агентского вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами?Посмотреть ответ

Тезисно

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

НДС у агента по агентскому договору

Поскольку агент действует в интересах заказчика и за его счет, то и все поступившие активы по агентскому договору не могут учитываться в его доходах для налогообложения, облагается лишь непосредственно вознаграждение, полученное по факту исполнения обязательств.

• сдача помещений в аренду зарубежным гражданам и компаниям, аккредитованным в РФ;

• продажа медицинских товаров, ритуальных принадлежностей (по соответствующим перечням) и связанных с этим услуг;

• реализация неподакцизных изделий народных промыслов признанного художественного достоинства (образцы которых зарегистрированы в соответствующем порядке).

Агентское вознаграждение облагается НДС по ставке 20%. Посредники, работающие на УСН, освобождены от уплаты НДС по суммам вознаграждений от посредничества за исключением сделок по импорту, договорам простого товарищества, доверительного управления, концессионным соглашениям.

Бухгалтерские проводки в учете

Отражение у Принципала

Дебет                     Кредит                       Основание

62                               90           Отражена выручка от реализации товаров (работ,

услуг) на основании представленного отчета Агента

90                              68             Начислен НДС к уплате в бюджет с реализации

по отчету Агента

20                              76             Начислено агентское вознаграждение Агенту

19                              76             Отражен НДС к возмещению с бюджета

по агентскому вознаграждению

68                             19               Уменьшена сумма к уплате в бюджет НДС за счет возмещения

по агентскому вознаграждению

90                          20             Списание в производство агентского вознаграждения

51                            62              Отражена сумма от реализации товаров (работ, услуг), которую

Перечислил Агент на счет Принципала, за минусом

комиссионного вознаграждения

76                         62               Отражена оплата комиссионного вознаграждения Агенту

за счет поступления денег от третьих лиц

8.2. Посредник не принимает участие в расчетах. Как определить выручку и исчислить НДС?

8.2.1. Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика, в расчетах не участвует

В бухучете посредника выполняются проводки только в части вознаграждения посредника:

8.2.1.1. Учетная политика «по отгрузке»

Дебет 62-Кредит
90-1 «Выручка»

-начислено вознаграждение посредника (на основании акта
выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»

-начислен НДС с суммы посреднического
вознаграждения

8.2.1.2. Учетная политика «по оплате»

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 76 «НДС отсроченный»

-начислен НДС с суммы посреднического
вознаграждения

Когда вознаграждение получено на расчетный счет, делаем проводки:

Дебет 51-Кредит
62

-получено вознаграждение

Дебет 76 субсчет «НДС
отсроченный»-Кредит 68-2 «НДС»

-начислен
НДС к уплате в бюджет;

8.2.2. Посредник продает товары (работы, услуги) заказчика, в расчетах не участвует

Если посредник не участвует в расчетах, но товар на склад принимает, то оприходование товара отражается в бухучете по Дебету 004, а отгрузка товаров покупателю — по Кредиту 004.

После отгрузки товаров покупателю посредник и заказчик подписывают акт выполненных работ, на основании которого начисляется вознаграждение посреднику.

8.2.2.1. Учетная политика «по отгрузке

В бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 62-Кредит
90-1 «Выручка»

-начислено вознаграждение посредника (на основании акта выполненных
работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 68-2 «НДС»

-начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

8.2.2.2. Учетная политика «по оплате»

В бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 62-Кредит
90-1 «Выручка»

-начислено вознаграждение посредника (на основании акта
выполненных работ)

Дебет 90-3 «НДС»-Кредит 76 субсчет «НДС отсроченный»

-начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения

Когда вознаграждение получено на расчетный счет, делаем проводки:

Дебет 51-Кредит
62

-получено вознаграждение

Дебет 76 субсчет «НДС
отсроченный»-Кредит 68-2 «НДС»

-начислен
НДС к уплате в бюджет;

Если ваша компания занимается различными видами деятельности, то нужно отслеживать, по какому виду деятельности получена выручка. Если, например, вы продаете продукцию собственного производства, а также чью-то еще по договору комиссии, авансы от покупателей нужно учитывать отдельно, чтобы правильно начислить НДС.

12.3. Если посредник имеет льготу по НДС, нужно ли выписывать счет-фактуру?

Да, нужно. Только в фактуре нужно указать, что «НДС не облагается».

В бухучете будут следующие проводки

-Дебет 62-Кредит 90-1 «Выручка»

-начислено вознаграждение посредника (на основании акта
выполненных работ) без НДС

Еще раз перечислим случаи, когда посредник не платит НДС:

1 если посредник оказывает арендодателю услуги по сдаче в аренду
жилых и нежилых помещений иностранным гражданам или организациям,
аккредитованным в России, то от НДС освобождается и выручка арендодателя и
выручка посредника при условии, что это иностранное государство есть в перечне,
утвержденном органами государственной власти

2 если посредник оказывает услуги по реализации медицинских
товаров отечественного и импортного производства по перечню, утвержденному
Правительством РФ, его услуга НДС не облагается, так же , как и сам товар

3 если посредник оказывает услуги заказчику по реализации
надгробных памятников, изготовлении похоронных принадлежностей и других
ритуальных услуг по перечню, утвержденному Правительством РФ, выручка
посредника НДС не облагается.

4 если посредник ищет покупателей на изделия народных
художественных промыслов признанного художественного достоинства, кроме
подакцизных, он тоже освобождается от НДС, если образцы этих изделий
зарегистрированы в установленном порядке Правительством РФ. Правила регистрации
утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001г. №35

ВАЖНО

Посредник освобождается от уплаты НДС, только если вышеуказанные услуги он оказывает продавцу. Если же посредник оказывает услуги арендатору по поиску помещений, покупателю по закупке медицинских товаров, изделий народных промыслов, ритуальных услуг,
посредник не освобождается от уплаты НДС.

Если место реализации посреднических услуг находится за пределами РФ, посредник не начисляет НДС на свои услуги, даже если заказчик не имеет льгот по НДС и налог начисляет

Очень важно правильно определить, где оказана услуга. Как определить место реализации услуг, сказано в ст 148 НК РФ

Если выручка от реализации посреднических услуг за три предшествующие календарные месяца не превысила в совокупности 1 (один) миллион рублей, посредник имеет право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Освобождение должно быть подтверждено налоговой инспекцией. Это не всегда выгодно заказчику, потому что он не сможет уменьшить сумму своего НДС. Поэтому лучше для взаимоотношений с заказчиком, если посредник будет выступать от его имени.

7Если посредник перешел на упрощенную систему налогообложения,
он освобождается от уплаты НДС на основании Закона от 29.12.1995 №222-ФЗ. В
данном случае посредник не выписывает и не переоформляет счета-фактуры. Чтобы
заказчик смог зачесть НДС, посредник должен выступать не от своего имени, а от
имени заказчика.

Итог: Общие особенности бухучета и налогообложения у посредника:

1 учет выручки ведется на отдельном субсчете счета 90-1
«Выручка»;

2 товарно-материальные ценности, полученные посредником,
учитываются за балансом: на счете 004, если посредник реализует товар
заказчика, на счете 002 – если посредник купил товар для заказчика;

3 расчеты с заказчиком отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами»

4 учет себестоимости посреднической деятельности ведется на
счете 20 «Основное производство» на отдельном субсчете

5 база для начисления НДС – комиссионное вознаграждение.

Агентский договор

Услуги посредника-агента при совершении сделок являются предметом агентского договора. Он может заключаться как в устной форме, так и в письменной. Форма заключения агентского договора выбирается сторонами сделки. Потребитель услуг агента, их заказчик, именуется в договоре принципалом.

Вопрос: Могут ли быть негативные последствия (например, непризнание расходов налоговыми органами) при выплате агентского вознаграждения за поиск новых покупателей организации, у которой соответствующий код ОКВЭД не указан в ЕГРЮЛ?Посмотреть ответ

Договор содержит стандартные пункты: стороны, дату, срок исполнения договорных обязательств, обязанности партнеров и их права, содержание услуги агента, ответственность сторон, форс-мажор, порядок разрешения споров, если таковые возникнут, условия, при которых договор может быть расторгнут. При составлении этого вида договора обращают особое внимание на пункт, в котором говорится о вознаграждении агента

Важно правильно определить его размер, а также процедуру сдачи подтверждающей выполнение поручения документации и составления отчетности агентом

Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов с суммы вознаграждения физического лица по агентскому договору?

Оплата агентских услуг возможна как в традиционной денежной форме, так и в натуральной: продукцией, производимой фирмой-заказчиком, либо иными товарами.

Внимание! Безвозмездное исполнение агентских функций Гражданским кодексом не предусмотрено

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок получения и регистрации счетов-фактур на покупку товаров (работ, услуг) и на уплаченный аванс зависит от того, как проходит покупка по агентскому договору: от вашего имени или от имени агента.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от своего имени

Если агент действует от вашего имени, то счет-фактуру на купленные товары (работы, услуги) или на уплаченный аванс продавец выставит напрямую вам, а не агенту (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

В книге покупок вы регистрируете счет-фактуру от продавца в обычном порядке и принимаете входной НДС к вычету.

Входной НДС по агентскому вознаграждению вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от имени агента

Если агент действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру ему, а он перевыставляет этот счет-фактуру вам.

Получите от агента перевыставленный счет-фактуру, в котором будут отражены товары (работы, услуги), которые агент купил для вас.

К этому счету-фактуре агент должен приложить заверенную копию счета-фактуры, который продавец выставил агенту (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Может получиться так, что в копии счета-фактуры количество товаров (работ, услуг) и другие показатели будут больше, чем в счете-фактуре, который агент выставил вам.

Если агент в один день купил для вас товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, он может выставить вам один сводный счет-фактуру. В нем он отразит данные из всех счетов-фактур, которые продавцы выставили ему в этот день (пп. «а», «в», «д» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру от агента в книге покупок за тот квартал, в котором у вас будут выполнены все условия для вычета «входного» НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Если по товарам (работам, услугам) вы хотите перенести вычет на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

При регистрации укажите:

— «01» — счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «02» — счет-фактура от агента на уплаченный аванс;

— «27» — сводный счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «28» — сводный счет-фактура на уплаченные авансы;

• в графе 9 — название продавца, у которого агент купил для вас товары (работы, услуги) (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок);
• в графе 10 — ИНН и КПП продавца (пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Не заполняйте графы 9 и 10, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок);

• в графе 11 — название вашего агента (пп. «о» п. 6 Правил ведения книги покупок);
• в графе 12 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Включите «входной» НДС по счету-фактуре агента в общую сумму вычетов по итогам квартала, в котором у вас выполнены все условия для вычета или более позднего квартала, на который вы хотите перенести вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ).

«Входной» НДС по агентскому вознаграждению вы также можете принять к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

Если посреднический договор заключен до перехода агента на УСНО

На практике нередки ситуации, когда в период исполнения посреднического договора агент меняет режим налогообложения – к примеру, переходит с общего режима налогообложения на УСНО. Напомним: такой переход возможен с начала календарного года ( НК РФ), если остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года не превышают установленных предельных величин (не более 150 млн руб. для ОС, 112,5 млн – для доходов).

Оптимальный вариант в такой ситуации – внести изменения в условия договора, в частности, уточнить, что агентское вознаграждение не облагается НДС в связи с применением агентом УСНО. В противном случае возможны риски. Об обязанности уплатить и задекларировать НДС в случае выставления агентом-»упрощенцем» счета-фактуры на свое вознаграждение с выделенной суммой косвенного налога мы уже говорили выше. При этом сама сумма НДС, начисленная на вознаграждение агентом-»упрощенцем», может быть признана его неосновательным обогащением и истребована на основании решения суда.