Учет готовой продукции, товаров и их продажи

Напомним о документах, необходимых для оценки «незавершенки»

Предприятиям пищевой промышленности, которые в процессе производства сталкиваются с наличием «незавершенки», в конце каждого месяца приходится оценивать данный актив, чтобы относящиеся к НЗП расходы не были учтены в себестоимости готовой продукции, которая включает только относящиеся к ней затраты.

Как правило, для оценки «незавершенки» проводится инвентаризация. Бухгалтер, осуществляющий контроль за проведением инвентаризации, может проверить правильность определения стоимости сырья и материалов, входящих в «незавершенку». Для этого следует установить стоимость сырья и материалов, выданных в производство, и стоимость готовой продукции, а разница как раз и даст объем НЗП. Мы приводим упрощенный расчет, он не учитывает производственный брак и возвратные отходы, с учетом показателей этих активов предприятия стоимостная оценка «незавершенки» даст более точный результат.

Результаты инвентаризации НЗП заносятся в описи, которые составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Отдельная типовая опись для «незавершенки» не предусмотрена, поэтому бухгалтер может в качестве образца взять опись товарно-материальных ценностей (N ИНВ-3 <9>) и доработать ее, исходя из особенностей проведения инвентаризации НЗП. При этом в описи, которая составляется по НЗП, представляющему собой неоднородную массу (смесь) сырья, лучше указывать два показателя: количество массы (смеси) и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Не включаются в опись НЗП сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали. По ним составляются отдельные описи, которые являются первичными документами.

<9> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Реализация товара: проводки

Любая российская компания обязана организовать достоверный учет всех фактов хозяйственной деятельности, особенно в части операций по реализации товаров и услуг. О том, какими бухгалтерскими записями отражать такие операции, расскажем в нашей статье.

В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:

• 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании.

Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг.

Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.

Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:

1. В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
2. По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
3. Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.

Бухпроводки по реализации услуг

В учете операций по реализации работ или услуг имеются свои нюансы. Так, например, моментом признания услуг считается день ее фактического выполнения (оказания). Причем затраты, связанные с оказанием каких-либо услуг собираются на счете 20 «Основное производство» и счетах прочих производств 23, 29, а затем списываются на 90 счет без формирования промежуточных записей на счетах 41, 44.

Операция	Дебет	Кредит
Выручка от оказанных услуг отражена в учете	62	90-1
Списана себестоимость услуги	90-2	20, 23, 29
Начислен НДС на стоимость оказанных услуг	90-3	68
Списаны затраты, связанные с продажами	90-5	44
На расчетный счет поступила оплата	51	62

Оформляем корректировку реализации, проводки

Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:

• покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
• осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
• выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
• компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
• не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.

В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.

Корректировка реализации в сторону уменьшения, проводки

Покажем на примере. ООО «Весна» оказало услуги по ремонту на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. в декабре 2017 года. В марте 2020 года заказчик обнаружил, что часть работ не выполнена на сумму 18 000 рублей, в том числе НДС 2746 рублей. Заказчик выступил с требованием вернуть деньги.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2017 года
Отражена выручка от оказания ремонтных работ	62	90-1	236 000
Начислен НДС	90-3	68	36 000
Поступила оплата от заказчика на расчетный счет	51	62	236 000
Корректировка, март 2020 года
Отражено уменьшение выручки от реализации	91-2	62	15 254
Отражен НДС к уменьшению	68	62	2746
Средства за невыполненные работы перечислены заказчику	62	51	18 000

Передача продукции со склада в магазин

При передаче готовой продукции со склада производственного предприятия в магазин — структурное подразделение в бухгалтерском учете предприятия не отражается выручка от реализации готовой продукции, поскольку продукция передается внутри предприятия без перехода права собственности. Также такая передача не является реализацией для целей налогового учета.

Передача товаров юридическим лицом своему обособленному подразделению для последующей реализации, в том числе после доработки или переработки, не создает объекта обложения НДС. Такой вывод сделал и Президиум ВАС РФ в п.1 Информационного письма от 10 декабря 1996 г. N 9.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского и складского учета, предприятия обязаны проводить инвентаризацию готовой продукции. В ходе инвентаризации устанавливают наличие товара, его количество, состояние и качество.

Важная деталь: порядок проведения и периодичность определяет руководитель предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с п. 27 Положения № 34н проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Передача сырья и материалов в производство

Списание сырья и материалов в производство может быть оформлено несколькими унифицированными формами документов. Выделим основные: это лимитно-заборная карта (типовая форма N М-8), требование-накладная (типовая форма N М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (типовая форма N М-15 <6>) (п. 100 Методических указаний по учету МПЗ, п. 5.1 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции <7>). Бухгалтер может выбрать одну из форм.

<6> Все перечисленные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.<7> Утверждены Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537.

Если названные формы документов предприятие не устраивают, оно может, исходя из конкретных условий деятельности, самостоятельно разработать документ для оформления отпуска сырья и материалов, главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете для «первички». Но мы остановимся на унифицированных формах.

Заметим, в бухгалтерских кругах бытует мнение, что на поступление и отпуск материалов нужно составлять акты, которые утверждаются комиссией для оформления поступления и списания материальных ценностей. Возникает вопрос: зачем дополнительные документы, когда есть основные формы, предусмотренные для учета поступления и передачи сырья в производство? Да, для бюджетных учреждений предусмотрен отдельный акт на списание материальных запасов <8>, на основании которого отражается операция. Но промышленное предприятие — это не учреждение, и руководствоваться ему нужно не бюджетной Инструкцией, а коммерческими Методическими указаниями по учету МПЗ, в которых есть документы на отпуск материалов в производство. Есть еще акт о приемке материалов (типовая форма N М-7), но он используется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение с документами поставщика, если расхождений нет, то можно обойтись без акта.

<8> Форма N 0504230, приведенная в Приложении 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Итак, в теории предлагается воспользоваться лимитно-заборной картой, предназначенной для оформления отпуска систематически потребляемых для изготовления продукции материалов по установленным предприятием лимитам. Ведь именно лимитно-заборная карта является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат), то есть в данном случае на возвратные отходы не понадобится составлять отдельный документ (требование-накладную).

На практике в программно-прикладных продуктах предлагается распечатать на списание сырья и материалов требование-накладную, которой может быть оформлен как нормативный, так и сверхнормативный расход сырья и материалов в производстве продукции. По сути, требованием-накладной списываются сырье и материалы с одного материально ответственного лица на другое, в то время как лимитно-заборная карта предназначена для списания сырья в производство. Но, несмотря на это, требование-накладная — более универсальный, а главное, легче заполняемый по сравнению с лимитно-заборной картой документ, поэтому она находит широкое применение.

Еще один документ, накладная на отпуск материалов на сторону, применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании заключенных договоров. К названным документам еще можно добавить приходный ордер по форме N М-4, который применяется не только для оформления поступающих от поставщиков материалов, но и для их учета после переработки. В таком качестве в принципе можно рассматривать готовую продукцию, но, как правило, данным документом оформляется оприходование сырья, переданного на давальческую переработку.

Каким бы документом организация ни оформляла отпуск материалов в производство, в бухгалтерском учете на основании его будут сделаны проводки: Дебет 20, 21, 23 Кредит 10 или Дебет 20, 21, 23 Кредит 16, если учет сырья и материалов ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

НДС

Операции по розничной торговле товарами, облагаемые ЕНВД, не подлежат обложению НДС (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). В этом случае НДС, уплаченный поставщикам товаров, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров. Это предусмотрено в пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость организации, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, и иные виды деятельности, ведут в порядке, установленном в п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти товары, основные средства и нематериальные активы используются в производственной деятельности и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых облагаются (или освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не включается.

Виды себестоимости

В зависимости от этапов
формирования затрат можно выделить такие виды себестоимости, как:

1. Производственная себестоимость — расходы предприятия на производство определенного вида продукции. Она необходима для оценки затратных характеристик всего процесса производства.

2. Полная себестоимость продукции включает в себя все расходы предприятия на ее производство и продажу. Она служит основной оценкой комплекса операций, как производственных, так и непроизводственных, а также является главной составляющей при расчете цены готовой продукции.

Таким образом, на
основании выше представленного материала, можно сделать следующие выводы:

— проанализировав
существующие подходы к определению экономических категорий «готовая продукция»,
 «учет выпуска готовой продукции» и «формирование
себестоимости готовой продукции», необходимо  согласиться с тем, что данные экономические
категории представляют собой сложные учетные процессы;

— выпуск готовой
продукции с дальнейшей ее реализацией и получением денежных средств, а также
оказание услуг, относятся к главным целям деятельности производственных
предприятий. Процесс производства осуществляется лишь при расходе некоторых
ресурсов и элементов предприятия: основных и оборотных средств, а также
заработной платы работников. Именно данные компоненты используются для определения
себестоимости продукции;

— в бухгалтерском учете
готовая продукция должна оцениваться за фактической себестоимостью, которая
может быть определена только после собрания всех затрат и калькулирования.
Вместе с тем возникает потребность в ежедневном учете наличия и движения
готовой продукции и товаров и определении ее стоимостных характеристик.

Просмотров
3 898

Бухучет: право собственности к покупателю не перешло

Отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:

по фактической себестоимости

— если готовую продукцию организация учитывает на счете 43 «Готовая родукция» по фактической себестоимости;

по нормативной себестоимости

— если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов

, представленных покупателю (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:

Дебет 45 Кредит 43
— передана покупателю готовая продукция.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 45).

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43, используйте один из способов оценки:

по себестоимости каждой единицы запасов

;

ФИФО

;

по средней себестоимости

.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите
в учетной политике для целей бухучета

. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01, пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и письме Минфина России от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки (передачи) продукции покупателю начислите НДС

(п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Подробнее об этом см. .

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 211 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 и 9 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации отражайте следующим образом.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
— отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Порядок отражения в бухучете реализации готовой продукции при оплате банковской картой аналогичен порядку отражения таких операций при продаже товаров. Подробнее об этом см.
Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу

.

Стоимость проданной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости

, ее отразите в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45
— учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости

, отразите ее в расходах такой проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 45
— учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в учете расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)

.

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в составе расходов сумму предъявленного покупателю НДС:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
— начислен НДС по отгруженной продукции.

Об этом сказано в пунктах 203, 206 и 212 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пунктах 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Подробнее об этом см.
Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло

.

Готовая продукция, как правило, реализуется в таре. О том, как ее учитывать при реализации продукции, см.
Как отразить в учете операции с тарой при реализации собственной продукции

.

Реализация

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».

Товары, готовая продукция

Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.

Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.

Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.

Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Договор с особым переходом права собственности

Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».

Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.

Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.

Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.

Услуги, работы

Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру.

Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:

Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.

Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Оплата покупателя

Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:

• банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62.
• приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.

Аванс от покупателя

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.

Бизнес и учет

Выручка попала на счет через терминал: разбираемся с проводками

Банки могут предоставлять компаниям услугу самоинкассации. Такой способ попадания выручки на расчетный счет позволяет значительно сократить время между получением наличной выручки и ее зачислением на счет в банке.

Вместо ежедневной поездки в банк для сдачи наличных денег кассир вносит их в банковский терминал. Чтобы воспользоваться такой услугой, компания заключает договор с банковским учреждением и получает специальный код доступа, который вводится в терминале при сдаче наличных денег.

Сданная через терминал выручка практически сразу попадает на расчетный счет компании (за вычетом комиссии). Может возникнуть сомнение: а нужна ли эта лишняя проводка с применением счета 57 «Переводы в пути», если деньги поступают сразу на счет?

Проводка все-таки необходима. Терминал может принять не все купюры в полном объеме, поэтому для отражения операции передачи выручки на счет безопаснее использовать счет 57 «Переводы в пути».

Схема проводок в таком случае будет аналогична вышеописанной (когда деньги передаются в банк через инкассатора). Но содержание операций будет несколько иным:

После принятия выручки терминал выдает подтверждающий прием наличных денег документ (ордер-чек, квитанцию и др.).

Включать ли в выручку чаевые, которые клиент оставил официанту (или горничной), расплатившись картой, и нужно ли удержвать с них НДФЛ? Ответ на данный вопрос есть в системе КонсультантПлюс.

С другими проводками по расчетному счету вас познакомит этот материал.

Отражение операции в налоговом учете

Сведения о поступлении и реализации продукции отражаются по счетам БУ 40 и 43 с некоторыми отличиями. В учетной политике предприятия бухгалтер выбирает, использовать ли в учете счет 40 или нет. Для этого необходимо определить, каким способом вести учет ГП:

• По прямым видам затрат;
• По фактической себестоимости производства ГП;
• По нормативным/учетным ценам с применением счета 40.

Если выбор сделан в пользу плановой/нормативной себестоимости, то в учете потребуется отследить наличие следующих операций:

Дт 43 Кт 20,23,29 – на сумму оприходованной ГП из производства.

Или

Дт 43 Кт 40 – на сумму произведенной ГП из производства,

Дт 40 Кт 20 – на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

Плановая себестоимость ГП, которая выпущена из производства, зачастую отличается от фактической. И на остатке по кредиту или дебету счета 40 формируется суммовая разница, которую по итогам месяца списывают на финансовый результат деятельности фирмы проводками:

Дт 90-2 Кт 40 – сумму дебетового сальдо счета 40, которое показывает перерасход фактических затрат над запланированными,

Дт 90-2 Кт 40 – сумму кредитового сальдо счета 40, которое является результатом экономии фактических затрат производства.

Какими бухгалтерскими проводками отражается передача товара для дальнейшей реализации?

Общие положения:

В соответствии с положениями п. 1 ст. 865 Гражданского кодекса РК (особенная часть) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

Т.е. в данной ситуации имеет место договор комиссии, по которому ТОО выступает комитентом, а агент – комиссионером.

ЭСФ:

В соответствии с положениями пп. 5) п. 1 и п. 2 ст. 412 Налогового кодекса РК при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру в электронной форме в т.ч. налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров.

Т.к. ТОО-неплательщик НДС реализует импортированный товар, то ТОО обязано выписывать ЭСФ.

Согласно положениям ст. 416 Налогового кодекса РК размер оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.

Т.е. ТОО-комитент обязано выписывать ЭСФ на весь объем передаваемого комиссионеру (агенту) товара для дальнейшей реализации.

Учет:

В соответствии с положениями п. 34 МСФО (IAS) 2 «Запасы» при продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

Т.е. при передаче товара от ТОО-комитента в адрес комиссионера (агента) для дальнейшей реализации – это еще не продажа товара и он принадлежит всё еще ТОО, соответственно, эти товары не должны списываться с баланса ТОО. Товары, переданные комиссионеру, должны дальше учитываться в составе запасов ТОО (на отдельном субсчете, например, 1331) пока комиссионер (агент) их не продаст.

Бухгалтерские проводки:

1. При передаче товара от ТОО-комитента в адрес комиссионера (агента) для дальнейшей реализации:

— Дебет 1331 (Товары, переданные комиссионеру) Кредит 1330 (Товары на складе) – товары со склада списываются в момент передачи комиссионеру и учитываются на отдельном субсчете 1331;

2. По факту реализации товара комиссионером (агентом):

— Дебет 1210 Кредит 6010 – признание дохода от реализации товара ТОО по факту продажи товара комиссионером (агентом);

— Дебет 7010 Кредит 1331 (Товары, переданные комиссионеру) – списание себестоимости реализованного комиссионером товара на расходы ТОО-комитента;

3. На сумму комиссионного вознаграждения комиссионера (агента):

— Дебет 7110 Кредит 3310 – отражение расходов по комиссионному вознаграждению комиссионера (агента);

— Дебет 3310 Кредит 1030 или Дебет 3310 Кредит 1210 – перечисление комиссионного вознаграждения или взаимозачет задолженностей, если комиссионер перечисляет ТОО сумму за реализованный товар за минусом своей комиссии.