Внереализационные операции

Пример

На транзитный счет организации 1 июля поступила выручка от экспорта в сумме 4 тыс. долл. США. Организация поручила банку продать 10% от этой суммы. Комиссия за проведение операции составляет 400 рублей.

Официальный курс доллара:

• на дату получения выручки – 30 руб./USD;
• на дату перечисления 10%– 31 руб./USD;
• на конец месяца – 33 руб./USD

Для целей НУ внереализационные доходы и расходы включают:

• сумму 5,58 тыс. руб. в виде положительной разницы от переоценки остатка средств, образовавшейся после повышения курса валюты на дату отчета;
• 600 руб. в виде положительной разницы, образующейся после изменения курса продажи валюты;

комиссионные банковские расходы в 400 рублей.

Как отражаются в балансе прочие внереализационные доходы и расходы? Бухучет сделок по таким статьям осуществляется на счете 91.

Порядок признания выручки для целей налога на прибыль

Порядок признания выручки зависит от метода признания доходов и расходов, который вы применяете: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления доходы от реализации в общем случае признаются на день перехода права собственности на реализуемое имущество или дату передачи результатов выполненных работ, имущественных прав или дату оказания услуг независимо от того, когда поступила оплата (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для отдельных категорий имущества есть специальные правила. Например, при реализации недвижимого имущества выручка признается на день передачи недвижимого имущества, указанный в передаточном акте (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, их нужно распределить и признавать постепенно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, например, при получении единовременной оплаты за предоставление в пользование результатов интеллектуальной деятельности в течение длительного времени.

При кассовом методе доходы признавайте на дату поступления денег или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT)

Прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT) – это чистая прибыль компании до вычета процентов и расходов по налогу на прибыль. EBIT часто считается синонимом операционной прибыли, хотя есть исключения.

Инвесторы и кредиторы используют EBIT для анализа эффективности основной деятельности компании без налоговых расходов и затрат на структуру капитала, искажающих показатели прибыли. EBIT рассчитывается следующим образом:

EBIT = Чистая прибыль + процентные расходы + расходы по налогу

Поскольку чистая прибыль включает вычеты процентных расходов и налоговых расходов, их необходимо добавить обратно в чистую прибыль для расчета EBIT.

Краткий обзор

EBIT представляет ценность для инвесторов и аналитиков при анализе результатов основной деятельности компании.

Операционная прибыль

Операционная прибыль – это валовая прибыль компании после вычета операционных расходов и других затрат на ведение бизнеса из общей выручки. Операционная прибыль показывает, какую прибыль компания получает от своей деятельности без учета процентных или налоговых расходов. Операционная прибыль рассчитывается как:

Операционная прибыль = Валовая прибыль – операционные расходы

Операционные расходы включают коммерческие, общие и административные расходы (SG&A), износ и амортизацию, а также другие операционные расходы. Операционная прибыль не включает налоги и процентные расходы, поэтому ее часто называют EBIT. Однако бывают случаи, когда операционная прибыль может отличаться от EBIT.

Пример EBIT и операционной прибыли

Ниже представлена ​​часть отчета о прибылях и убытках Macy’s Inc. (M) за квартал, закончившийся 5 мая 2018 г.

• Операционная прибыль составила 238 миллионов долларов, выделена синим цветом.
• Чистая прибыль составила 131 миллион долларов, выделена зеленым цветом.
• Расходы по процентам составили 71 миллион долларов, а расходы по налогам – 52 миллиона долларов, выделенные красным.
• EBIT составила 254 миллиона долларов за период, или 131 миллион долларов (чистая прибыль) + 52 миллиона долларов (налоги) + 71 миллион долларов (проценты).

Из приведенного выше примера видно, что операционная прибыль в размере 238 миллионов долларов отличается от EBIT в 254 миллиона долларов за квартал (131 миллион долларов + 71 миллион долларов + 52 миллиона долларов). Причина разницы в том, что операционная прибыль не включает внереализационную прибыль, внереализационные расходы или прочую прибыль, но эти цифры включаются в чистую прибыль и, таким образом, включаются в EBIT

Разница между этими двумя числами подчеркивает важность того, чтобы не предполагать, что операционная прибыль всегда будет равна EBIT

В случае Macy’s мы видим, что кредит по плану выплат составил 11 миллионов долларов, а процентный доход – 5 миллионов долларов, в результате чего разница между операционным доходом и расчетом EBIT составила 16 миллионов долларов.

Ключевые отличия

EBIT и операционная прибыль являются важными показателями при анализе финансовых показателей компании

Пример показывает важность использования нескольких показателей для анализа прибыльности компании

Например, компания может иметь процентный доход как ключевой фактор дохода, такой как кредитное финансирование, при котором EBIT будет отражать процентный доход, а операционный доход – нет.

Другой комментарий к Ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации

Условиями договора может быть не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков при нарушении контрагентами налогоплательщика договорных обязательств. На практике могут возникнуть споры о том, возникает ли у налогоплательщика внереализационный доход в таком случае, если отсутствуют доказательства признания контрагентами этих сумм, а также судебное решение об их взыскании.

В соответствии с письмом МНС России от 27.09.2002 N 02-4-10/318-АЖ194 если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту. Если подобные обстоятельства не могут классифицироваться однозначно, то подобные доходы признаются по мере признания их должником, либо по мере вступления в законную силу решения суда.

По мнению арбитражных судов, суммы штрафных санкций или возмещения убытков включаются во внереализационный доход не с момента нарушения контрагентом налогоплательщика договорных обязательств, а с момента их признания контрагентами либо с момента вступления в силу решения суда об их взыскании.

Согласно решению ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. ВАС РФ указал, что содержавшееся во втором предложении абзаца второго пункта 1 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, положение, принуждавшее налогоплательщиков включать во внереализационные доходы суммы штрафных санкций или возмещаемых убытков только в связи с наличием этих условий в договоре, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиками контрагентам, и при отсутствии возражений должника, не соответствует НК, незаконно возлагает на них обязанности, не предусмотренные НК.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-7697/2005(24094-А27-26) арбитражным судом сделан вывод, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога с предполагаемых, но фактически не причитающихся к получению налогоплательщиком санкций за нарушение его контрагентами договорных обязательств, поскольку отсутствуют доходы в виде признанных заемщиками или подлежащих уплате заемщиками на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договоров займа. При отсутствии доказательств признания контрагентами сумм штрафных санкций или возмещения убытков за нарушение договорных обязательств либо судебного решения об их взыскании, данные суммы не подлежат включению в состав внереализационных доходов.

К аналогичным выводам пришел и ФАС Московского округа в Постановлении от 28.11.2005 N КА-А40/11772-05, признав неправомерным доначисление налоговым органом налога на прибыль на сумму договорной неустойки, поскольку налогоплательщиком не было реализовано право требования уплаты вышеназванных санкций к должнику, а должником не совершались действия, свидетельствующие о признании суммы штрафа и готовности уплатить их. Кроме того, отсутствовало вступившее в законную силу решение суда о взыскании суммы штрафа. Суд отклонил довод налогового органа о том, что фактом признания долга и нарушения обязательств должен служить договор, и пришел к выводу об отсутствии основания для признания названных сумм договорной неустойки внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли.

Внереализационные доходы и расходы в налоговом учете

Подробный список доходов и расходов, не имеющих прямого отношения к основной деятельности компании, но признаваемых для целей налогового учета, содержится в ст. 250 и в п.1. ст. 265 НК РФ.

Не все внереализационные расходы уменьшают налогооблагаемую базу компании. В целях налогообложения в т.ч. можно учесть следующие виды трат:

• на содержание арендованных объектов (в т.ч. взятых в лизинг), включая их износ;
• проценты по долговым обязательствам;
• эмиссия собственных ценных бумаг и их погашение;
• обслуживание приобретенных акций и облигаций;
• расходы, обусловленные отрицательной/положительной курсовой разницей;
• расходы на недропользование, по участкам морского месторождения углеводородов;
• расходы на ликвидацию списанных ОС, на списание НМА;
• расходы на консервацию и расконсервацию ОС, в т.ч. на их содержание в период консервации;
• судебные расходы (включая арбитражные сборы);
• штрафы и пени по обязательствам, начисленные должникам в судебном порядке;
• налоги, связанные с поставкой ТМЦ, работ, услуг, если по их поставке образовалась кредиторская задолженность, списанная в установленном порядке;
• услуги кредитных организаций;
• убытки, перечисленные в п.2 ст. 265 НК РФ.

Перечень расходов, указанный в ст. 265 НК РФ, не является исчерпывающим: пп.20 п.1 ст. 265 НК РФ позволяет добавить в их состав любые другие расходы, на усмотрение налогоплательщика, которые являются обоснованными и удовлетворяют двум основным критериям:

• расходы не связаны с изготовлением или продажей продукции;
• снижают размер налогооблагаемой прибыли.

Необходимо отметить, что этот список отличается от того, который применяется для целей бухгалтерского учета и приведен в п. ПБУ 10/99.

Внереализационные доходы, принимаемые для целей налогового учета перечислены в ст. 250 НК РФ. К ним относятся, в частности, следующие доходы:

• от курсовой разницы;
• от долевого участия в других компаниях;
• от сдачи различных объектов, включая участки земли, в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• проценты, полученные по банковским депозитам и ценным бумагам;
• в виде безвозмездно полученного имущества;
• суммы возмещений убытков, пени и штрафы в пользу компании;
• кредиторская задолженность (списанная по истечении срока исковой давности);
• излишки, выявленные при инвентаризации;
• доходы прошлых лет.

Для целей бухучета список таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99.

Важным условием принятия к налоговому учету внереализационных поступлений и затрат является их документальное подтверждение и обоснованность отнесения именно к данной категории, а не к основной деятельности.

Какие доходы обычно забывают относить к внереализационным?

Выяснив огромное значение внереализационных доходов при определении базы для исчисления налогов (ведь в случае ее занижения появится обвинение в уклонении от уплаты налогов), стоит рассмотреть ситуации, когда налогоплательщики либо по незнанию, либо с умыслом упускают из виду некоторые статьи доходов.

Итак, к доходам, полученным не от реализации, относят (ст. 250 НК РФ):

• доходы, связанные с участием в других организациях (п. 1);
• положительную курсовую разницу (пп. 2, 11);
• отсуженные или признанные должником штрафы, пени и иные санкции (включая страховое возмещение), выраженные в материальной форме (п. 3);
• доходы от сдачи имущества в аренду (п. 4) и предоставления прав на использование интеллектуальной собственности (п. 5), если такой вид деятельности на является основным, учитываемым по правилам ст. 249 НК РФ;
• проценты по вкладам, выданным займам, в том числе по ЦБ или иным долговым распискам (п. 6);
• доход, возникающий при восстановлении сумм резервов (п. 7);
• стоимость (по рыночной оценке) полученного на безвозмездной основе имущества или имущественных прав, а также работ или услуг (пп. 8, 12);

Как определить размер дохода от безвозмездного пользования имуществом, см. здесь.

• доход, возникший при участии в простом товариществе (п. 9);
• доход прошлых лет, обнаруженный в текущем периоде (п. 10);
• стоимость материалов, которые были получены при разборке (демонтаже) активов, выводимых из использования (п. 13);
• использованные не по целевому назначению взносы и пожертвования, как в рамках благотворительности, так и направленные на целевое финансирование (пп. 14, 15);
• сумм вкладов в УК, не возвращенных участникам при уменьшении капитала (п. 16);
• возвращенные от НКО вклады (п. 17) или пожертвования (п. 23);
• списанная кредиторская задолженность (п. 18);
• доходы о операций с ценными бумагами (п. 19);
• обнаруженные при инвентаризации излишки (п. 20);
• стоимость списанной или возвращенной печатной продукции (п. 21);
• суммы корректировки прибыли в результате применения различных методов расчета для налогового учета (п. 22);
• положительная разница между вычетами и акцизами (п. 24);
• прибыль контролируемой зарубежной организации (п. 25).

О правилах, которым нужно следовать, организуя учет доходов и расходов, читайте в материале «Порядок и принципы учета доходов и расходов в организации».

Правильный учет доходов в налоговом учете поможет избежать споров с налоговиками. Узнайте, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 250 НК РФ, из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ к К+ бесплатно.

Аннулирование производственных заказов

Поступление расходов, связанных с отменой заказов на выпуск готовой продукции, осуществляется по актам, утвержденным руководителем, в пределах суммы прямых затрат. При этом следует учитывать специфику производства и организацию процесса.

Обязательно нужно предоставить документы, подтверждающие поступление самого заказа (договор), понесенные производственные затраты по операции. Организация должна обязательно получить официальный отказ от контрагента. Если имеет место расторжение договора, то это должно быть оформлено соответствующим протоколом. Также необходимо утвердить отдельный документ, подтверждающий факт прекращения заказа. Все эти издержки подлежат включению во внереализационные расходы организации.

Основные ставки

Выполняйте расчет налог на прибыль по ставке на 2020 год для налогоплательщиков на общем налоговом режиме, — 20 % от полученного финансового результата деятельности. До 2016 г. организации отчисляли 18 % в региональный бюджет и 2 % — в федеральный бюджет. С конца 2016 года вступила в силу иная разбивка по уровням бюджета (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/572@ от 19.10.2016). Теперь налогоплательщики перечисляют 17 % в бюджет региона и 3 % — в федеральную казну. Органы местного самоуправления имеют возможность снизить налоговую ставку, перечисляемую в казну того или иного региона, но региональная ставка не должна быть меньше 13,5 %, а минимальная общая ставка — не ниже 16,5 %.

Рассмотрим пример, как посчитать налог на прибыль для общей ставки налогообложения. В каждом регионе установлены минимальные значения для отдельных видов налогоплательщиков. К примеру, в Москве снижение налогового бремени до 13,5 % ИФНС подтверждает предприятиям, трудоустраивающим инвалидов, производящим автотранспортные средства или же представляющим особые экономические зоны, технополисы и индустриальные парки. В Санкт-Петербурге уплачивают облегченный региональный взнос в размере 13,5 % только те плательщики, которые работают на территории особой экономической зоны.

Некоторые категории налогоплательщиков уплачивают сбор по специальным ставкам, начисленные суммы по которым направляются исключительно в федеральный бюджет. Специальные ставки действуют для следующих категорий плательщиков по отдельным видам доходов:

• иностранные компании, не имеющие российского представительства, добывающие углеводородное сырье и контролируемые иностранные компании — 20 %;
• зарубежные фирмы без представительства в России уплачивают сбор с доходов от сдачи в аренду транспортных средств и при международных перевозках — 10 %;
• российские предприятия с дивидендов зарубежных и российских компаний и с дивидендов от акций по депозитарным распискам — 13 %;
• иностранные компании, получающие дивиденды от российских предприятий и владельцы доходности по государственным, муниципальным ценным бумагам — 15 %;
• компании, получающие доход от процентов по муниципальным ценным бумагам и прочие доходы, согласно пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, — 9 %.

Освобождаются от уплаты сбора медицинские и образовательные учреждения, резиденты особых экономических зон и свободной экономической зоны в Крыму и г. Севастополе, организации, участвующие в инвестиционных проектах регионов и действующие на территории опережающего социально-экономического развития.

Доходы и расходы от реализации

Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При реализации имущественных прав (долей, паев) выручку от реализации можно уменьшить:

• на стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
• на расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (например, при продаже доли в уставном капитале в расходы можно включить стоимость пересылки извещений о продаже доли).

Если стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов на их реализацию превышает полученную выручку, разница признается убытком, который организация может учесть при расчете налога на прибыль (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК).

Какие доходы облагаются налогом на прибыль

Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли российская организация платить налог на прибыль с доходов, полученных по договору аутстаффинга, в рамках которого она предоставляет персонал казахской организации? Договор заключен от имени головного отделения, но оплата может поступать и филиалу в Республике Казахстан.

Да, должна. Причем самостоятельно на территории России. И вот почему.

Услуги по предоставлению персонала оказывает непосредственно головное отделение организации – именно с ним заключен договор. А филиал лишь участвует (может участвовать) в расчетах. Поэтому головное отделение организации обязано включить выручку от реализации услуг в расчет общей налоговой базы и самостоятельно перечислить налог на прибыль с такого дохода в российский бюджет.

Так надо сделать, несмотря на то что источник выплаты доходов, то есть казахская организация – заказчик услуг, находится за пределами России. Хотя российская организация и получает прибыль от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, платить с нее налог на территории данного государства она не должна. Ведь так требуется поступать, только когда выполняется как минимум одно из условий:

прибыль получает филиал российской организации, зарегистрированный в Республике Казахстан;

прибыль поступает от реализации того же вида товара, который продается через такой филиал;

прибыль получена от предпринимательской деятельности, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью филиала.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 5 и пункта 1 статьи 7 Конвенции об устранении двойного налогообложения между Россией и Казахстаном от 18 октября 1996 г.

Однако в рассматриваемой ситуации ни одно из перечисленных условий не выполняется. И значит, налог на прибыль надо платить на территории России.

Муниципальное имущество

Доходы от реализации имущества, являющегося муниципальным и полученным для хозяйственного ведения, налогообложению не подлежат. Это связано с тем, что денежные средства и так уже поступили в муниципальный бюджет.

В ситуациях, когда имущество принадлежит предприятию на правах хозяйственного владения, возможности распоряжения им весьма ограничены и прописаны в Гражданском законодательстве. В частности, существует запрет на продажу и сдачу в аренду, использование его в качестве залога, внесения его в качестве части уставного капитала. На эти действия требуется разрешение собственника.

В случае продажи такого имущества, налогоплательщик может снизить доходы на стоимость проданных товаров и имущественных прав. При продаже имущества, на которую распространяется амортизационные затраты, учет доходов от реализации должен вестись с учетом его возможной корректировки (уменьшения) на остаточную стоимость такого имущества.

Отражение продаж (реализации) и прочего выбытия оборотных активов

Продажа и прочее выбытие материалов, работ и услуг, не относящихся к обычной деятельности организации оформляется в учете примерно также как и выбытие внеоборотных активов. Различие — в корреспондирующих счетах и в том, что суммы стоимости выбывающего имущества не уменьшаются. Ранее стоимость такого имущества могла быть уточнена посредством проведения уценки или дооценки с отнесением результатов на счет 14 «Переоценка материальных ценностей». В новом Плане счетов счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» имеет принципиально другое назначение — резерв создается с отнесением сумм на счет учета прочих расходов (91). В конце года остаток неиспользованного резерва списывается на увеличение прочих доходов. То есть счета учета имущества при фактическом снижении (или увеличении) их стоимости не затрагиваются. Результаты такого изменения рыночной цены имущества определяются непосредственно при его продаже — на счете 91, или при списании в производство — опосредованно через снижение рыночной стоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Таким образом, схема выбытия имущества будет следующей:

дебет счета 91 кредит счета 10 — на сумму стоимости проданных материалов или на сумму стоимости материалов, не пригодных к дальнейшему использованию, в том случае, когда нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению допускается списание стоимости таких материалов на внереализационные (прочие) расходы.

Подчеркнем, что посредством такой проводки нельзя списать материалы, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств или использованные при ликвидации последствий таких обстоятельств;

дебет счета 91 кредит счета 20 — на сумму реализованных или пришедших в негодность объектов незавершенного производства, но не работ или услуг, для которых сам факт учета затрат на счете 20 означает, что они выполняются или оказываются в рамках обычных видов деятельности;

дебет счета 91 кредит счета 41 «Товары» — на сумму готовых изделий, приобретаемых промышленными организациями для комплектации (при условии, что стоимость таких изделий не включается в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг), но не товаров, реализуемых организациями торговли или общественного питания, для которых этот вид деятельности является основным и т.д.

При продаже оборотных активов прочие проводки оформляются так же, как и при продаже внеоборотных активов:

дебет счета 62 кредит счета 91 — на сумму договорной стоимости продаваемого имущества;

дебет счета 91 кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость по сумме сделки;

дебет счета 51 кредит счета 62 — на сумму поступившей оплаты;

дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», кредит счета 99 — на сумму полученной прибыли

или

дебет счета 99 кредит счета 91 — на сумму допущенного убытка.

Здесь уместно сделать еще одно замечание. Как уже отмечалось, счет 91 носит двойственный экономический характер — на нем в соответствии с новым Планом счетов будут учитываться как операции, связанные с реализацией имущества, так и внереализационные доходы и расходы. Ранее эти операции были разведены не только по разным синтетическим счетам, но и разделам Плана счетов. Таким образом, возникает необходимость особого подхода к организации аналитического учета всех операций, учитываемых на счете 91. Это обусловлено, прежде всего, тем, что часть операций, учитываемых на счете 91, подпадает под налогообложение НДС, а часть — не подпадает.

Для этих целей весьма эффективным может оказаться открытие аналитических счетов (субсчетов второго порядка) к субсчетам счета 91 по примеру субсчетов, открываемых к счету 90.

Резерв сомнительных долгов

Для начала следует уточнить сам термин. Сомнительным долгом называется любая задолженность, возникшая после реализации товаров и услуг, при условии, что она не погашена в установленные сроки, не обеспечена залогом, гарантией, поручительством.

Расходы налогоплательщика включаются во внереализационные в последний день месяца и учитываются при расчете НПП. Исключение составляют суммы задолженности по выплате процентов. Если налогоплательщик решил создать резерв, то все списания будут осуществляться за счет этого фонда.

Сумма резерва определяется на конец каждого месяца по данным инвентаризации дебиторской задолженности и рассчитывается одним из таких способов:

• по задолженности, срок которой превышает 90 дней, создается 100% резерв;
• по суммам со сроками оплаты 45-90 дней формируется 50% резерв;
• по всем остальным долгам резерв не формируется.

Какие показатели включены во внереализационные расходы

Данная расходная часть не сопряжена с торговлей товарами, получением прибыли или расчетом с контрагентами за поставленные услуги. К такому виду относятся и определенные виды убытков.

Например, если торговая фирма сделала выводы, что у нее есть лишняя складская площадь и решила сдать ее в аренду, предварительно затратив средства на ремонт, тогда такие растраты внереализационные, но если аренда – это основной вид деятельности компании, тогда затраты на ремонт выступают в качестве производственных.

Полный перечень расходов, не принадлежащих к основной деятельности, содержит ст. 256 НК РФ, сюда входят следующие позиции:

• траты на эксплуатацию и владение предметами, полученными в аренду/лизинг
• проценты, учитываемые в период создания отчетности по кредитам или прочим обязательствам
• траты на производство собственных акций и обслуживание полученных
• траты на регистрацию
• потери из-за колебаний валютного рынка
• ликвидация ОС
• траты на консервацию материалов
• траты на тару или упаковку продукции
• расходы на корпоративные мероприятия, собрания учредителей
• расходы по уплате пени или штрафов
• потери из-за уценки товаров

Кроме этого могут быть прочие расходы, которые соответствуют всем нормам Налогового Кодекса и подтверждены документально.

Например, к таким расходам можно отнести:

• скидки на товары и услуги
• расчет по банковскому обслуживанию
• судебные издержки или по ссудам