Бухгалтерский учет и документооборот по непокрытому аккредитиву

Как на деле происходило раскрытие двух аккредитивов при продаже квартиры

После регистрации перехода права собственности на квартиру генеральный директор АО (т.е. продавец) подъехал в «Банк Х» и предоставил Выписку из ЕГРН (для исполнения Аккредитива №1), в которой указывалось, что собственником уже является мой клиент (покупатель), но на квартире все еще есть обременение в виде ипотеки в пользу Банка-Залогодержателя. Все вроде бы шло по плану.

В это время я спокойно общалась по телефону с персональным менеджером «Банка Х». Мы обсуждали все детали сделки продажи квартиры, наши дальнейшие действия и раскрытие Аккредитива №1. В процессе нашей беседы выяснилось, что Банк №2 хотел, чтобы продавец (АО) передал все документы в оригиналах банку, а банк уже передаст их плательщику аккредитива, то есть покупателю.

Для упрощения данной процедуры персональный VIP-менеджер предложил подготовить сопроводительное письмо от АО, в котором будет указано, что документы для Аккредитива №1 предоставлены, получены и будут переданы моему клиенту – покупателю. На копии сопроводительного письма сотрудник «Банка Х» должен был лишь поставить отметку о принятии и передать письмо нам. Мы договорились, что менеджер Банка Х пришлет на согласование подготовленный проект письма перед тем, как отдать его покупателю.

Ничего не предвещало проблем, но VIP-менеджер банка поступил по-своему…

Шок или как можно создать проблему на пустом месте…

Пока я спокойно занималась своей работой, мне на телефон пришли судьбоносные фотографии. К моему огромному удивлению, VIP-менеджер прислал фото не одного, а двух документов – это были письма об исполнении сразу Аккредитива №1 и Аккредитива №2!

Хочу напомнить, что на тот момент была получена лишь Выписка из ЕГРН, где собственник – мой клиент (покупатель) и ипотека все еще сохранялась в пользу Банка-залогодержателя! То есть исполнение Аккредитива №2 на тот момент было не просто не предусмотрено, это было незаконно! Ведь нужных документов для его раскрытия в пользу продавца квартиры (АО) просто-напросто еще не было.

То есть VIP-менеджер «Банка Х» даже не удосужился посмотреть ни на условия исполнения двух аккредитивов (хотя они были прописаны максимально подробно и понятно), ни на наличие необходимых документов для их исполнения.

Так из-за халатности сотрудника Банка Х деньги практически мгновенно и в полном объеме по двум аккредитивам сразу поступили продавцу квартиры на счет. В то время, как условия для исполнения Аккредитива №2 еще не были выполнены!

Ситуация могла закончиться плачевно…

Ведь будь продавец квартиры недобросовестным человеком, он легко мог бы забрать все полученные по обоим аккредитивам деньги себе. А нам бы предстояли длинные и мучительные разбирательства с «Банком Х», который нарушил условия раскрытия (исполнения) аккредитивов.

Более того, вся эта ситуация с раскрытием одновременно двух аккредитивов произошла в 18 часов, когда банковский день уже завершается. Начались многочасовые переговоры по отзыву «Банком Х» денег, ошибочно перечисленных из Аккредитива №2 на счет продавца. Далее начались переговоры с самим продавцом, чтобы он не принимал эти деньги. Уговоры, убеждения, перспективы судебных разбирательств и т.д. и т.п.

В итоге мне удалось вернуть деньги на Аккредитив №2. Однако это произошло лишь благодаря моему напору и оперативности, а также – порядочности продавца. Он тоже приложил усилия, чтобы деньги сразу же вернулись обратно на аккредитивный счет. За что ему большое спасибо!

Вывод:

Неквалифицированных сотрудников очень много, даже в крупных и известных банках. Халатность в работе встречается повсюду, будь клиент самым обычным или супер мега VIP-клиентом. Даже высокая стоимость ошибки не может гарантировать идеально сделанную работу.

Эта ошибка могла стоить клиенту банка десятки миллионов рублей. Конечно, эти деньги Банку Х пришлось бы возвращать, так как это целиком его ошибка. Но, скорее всего, для этого потребовались бы долгие споры, доказательства и судебные разбирательства.

Исходя из всего этого, можно сделать вывод, что присутствие юриста нужно не только на этапе проверки документов, но и в процессе подготовки и проведения денежных расчетов по сделке купли-продажи квартиры. Банк, как оказалось – это не гарантия безопасных расчетов.

Еще истории из жизни рынка недвижимости!

«СЕКРЕТЫ РИЭЛТОРА»:

Правила и последовательность подготовки сделки купли-продажи квартиры – на интерактивной карте ПОШАГОВОЙ ИНСТРУКЦИИ (откроется во всплывающем окне).

Особенности операции расчетов с использованием аккредитивов

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по нему устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, если за установленный срок средства не будут использованы или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке, из-за чего не может в срок представить в банк документы, подтверждающие отгрузку очередной партии товара, в основание для оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Выплаты производятся в течение срока действия аккредитива в полной сумме или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Как правило, реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающий его банк на следующий день после отгрузки. Общая схема расчетов аккредитивами — в случае использования покрытого аккредитива, открываемого за счет собственных средств покупателя, — выглядит так:

1. Покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.
2. Банк покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
3. Банк покупателя поручает банку поставщика открыть аккредитив в пользу данного поставщика, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
4. Банк поставщика извещает поставщика об открытии аккредитива.
5. Поставщик отгружает покупателю соответствующие ценности (оборудование, товары, материалы и т.д.) и отправляет с ними соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы и т.д.).
6. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов (прилагая к нему документы, подтверждающие отгрузку) для немедленной оплаты за счет аккредитива.
7. Если представленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующие суммы на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета для учета аккредитивов.

Особенности учета покрытого и непокрытого аккредитива

В первом случае основная суть в размещении денег на счету банка-эмитента до востребования их бенефициаром. Когда бенефициар требует деньги и при этом имеет документы о поставке, эмитент должен заплатить деньги в кратчайшее время. Покрытый аккредитив удобен в случае, когда есть потребность зарезервировать деньги для оплаты сделки в нужный момент.

Открываемый покрытый аккредитив отражается на специальном счете 55, где создается отдельный первый субсчет. Передача денег банку показывается по дебету счета 55.1, списание денег при оплате – по кредиту 55.1.

Другая ситуация предполагает непокрытый аккредитив, при учёте которого не важна качественность залога или его ликвидность. При непокрытом аккредитиве банк-исполнитель вправе списывать всю аккредитивную сумму со счета своего эмитента.

Непокрытый аккредитив удобно использовать тем компаниям, которые по максимуму используют имеющиеся в наличие средства. При непокрытом аккредитиве не требуется перечислять нужную для оплаты сумму банку, что позволяет использовать в обороте имеющиеся деньги. С продавцом банк рассчитается, после чего в согласованное время снимет со счета покупателя уплаченную сумму. Если нужных средств у покупателя не окажется, деньги будут сниматься частями до момента полного погашения задолженности перед банком.

Пример учета непокрытого аккредитива: проводки

Первого марта ЗАО «Старт» заключает договор на получение необходимого оборудования с ООО «Финиш». Цена такого оборудования равняется 500 тыс. российских рублей, а НДС — 76 271 руб.. Согласно данным поставочного договора проплата товара происходит с непокрытого аккредитива.

В то же время «Старт» отправляет заявление в банк о том, что появляется новый непокрытый аккредитив величиной 500 тыс. рублей. Основание, чтобы отправить средства «Финишу» – выдача поставщиком в банк-исполнитель товарно-транспортной накладной, товарной накладной и счета на проплату оборудования.

Согласно информации выплата должна происходить не позже, чем через неделю со дня, когда поставщик отправит в банк-исполнитель надлежащие документы. Комиссия банка-эмитента оказывается 0.3% от аккредитивной суммы, однако не может быть меньше 10 тыс. рублей.

Оборудование поставляется 8 марта и сразу вводится «Стартом» в использование. «Финиш» в тот же день передает в банк-исполнитель надлежащие документы по всем данным аккредитива. 17 марта банк отправляет финансы с коррсчета банка-эмитента в «Финиш», а  этот банк уже затем по правилам списывает их с расчетного счета «Старт». В учете «Старт» делаются такие проводки, отражающие все произошедшие события:

Дата	Сумма	Дебет	Кредит	Операция
01.03	500000	009		Открывается аккредитив непокрытый.
01.03	10000	76	51	Списывается банковская комиссия за его открытие.
08.03	427729	08	60	Принимается к учету все необходимое оборудование.
08.03	10000	08	76	Включается величина комиссии в первоначальную цену оборудования.
08.03	76271	19	60	Отражается входной НДС.
08.03	437729	01	08	Вводится в действие оборудование.
08.03	76271	68	19	Вычет по входному НДС.
17.03	500000	60	76	Выплачивается сумма поставщику с аккредитива.
17.03	500000	76	51	Гасится долг перед банком.
17.03	500000		009	Списывается аккредитив

Перманганат калия от вредителей

Хороший результат также дает применение марганца для защиты растений от вредителей:

• проволочника, повреждающего корнеплоды;
• мушек разных видов;
• слюнявки-пенницы, угрожающей землянике.

В первых двух случаях можно избавиться от вредителей, если перед посадкой пролить землю насыщенным раствором марганцовки (5 г вещества на 10 л воды), а также замочить семена и клубни. Для уничтожения вредителя земляники достаточно облить поврежденные кусты горячим (около 65º) ярко-розовой консистенцией марганцовокислого калия. Такие горячие омывания, проведенные вечером, полезны для кустов на любых этапах их развития. Только для молоденьких кустиков температура должна быть не выше 45º.

Можно проводить обеззараживание садового снаряжения с помощью такого недорогого средства

Аккредитив. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	55.01	Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов	Сумма платежа поставщикам и подрядчикам	Банковская выписка
60.02	55.01	Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой)	Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве	Банковская выписка
76.01	55.01	Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование	Сумма страхового платежа	Банковская выписка
76.02	55.01	Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям	Сумма платежа по претензиям	Банковская выписка
76	55.01	Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам	Банковская выписка

Что такое аккредитив в банке при покупке квартиры

Аккредитив представляет собой способ безналичного расчета, при котором Продавец и Покупатель прибегают к помощи и посредничеству третьей стороны – банка. Схема расчета через аккредитив выглядит следующим образом:

1. Стороны (Продавец и Покупатель) заключают договор купли-продажи квартиры.
2. Покупатель отправляется в банк и открывает здесь специальный аккредитивный счет. Сюда он перечисляет со своего основного банковского счета денежную сумму, равную стоимости квартиры.
3. Покупатель посещает Росреестр, где происходит перерегистрация права собственности на объект недвижимости.
4. Продавец предоставляет в банк договор купли-продажи с отметкой о регистрации в Росреестре. Это свидетельствует о том, что сделка состоялась, и обе стороны выполнили свои обязательства.
5. Банк осуществляет проверку договора и сопроводительной документации. Если все было сделано верно, деньги переводятся на счет Продавца.

Если говорить простыми словами, то аккредитив как бы выступает промежуточным звеном между Покупателем и Продавцом. Основная цель такого расчета – это финансовая защита обеих сторон сделки и предоставление им определенных гарантий. Деньги кладутся на счет независимого посредника в лице банка, чтобы во время проведения купли-продажи с ними не произошло непредвиденных, неприятных и нежелательных эксцессов.

Банк также контролирует и курирует действия Продавца и Покупателя, чтобы сделка проводилась по установленным договоренностям. В данном случае обман или мошенничество оказываются практически невозможными, т.к. ни одна из сторон не имеет прямого доступа к деньгам.

Дебет 51 Кредит 55 субсчет 1

26. Отражена в учете сумма уценки основных средств по результатам их переоценки Д-т 84 К-т 01; Д-т 02 К-т 84

27. Получен объект основных средств в счет вклада в уставный капитал 08/75 Д-т 08 К-т 75

28. Принят к бухгалтерскому учету безвозмездно полученный объект основных средств 01/08 Д-т 01 К-т 08

29. Отражена в учете сумма дооценки объектов основных средств по результатам их переоценки Д-т 01 К-т 83

30. Принят на отдельный баланс объект основных средств в рамках договора доверительного управления имуществом Д08 К60

31. Начислена амортизация компьютера, используемого в бухгалтерии организации Д20, 23, 25, 26 К02

32. Начислена сумма амортизации по объектам жилого фонда, находящимся на балансе организации

33. Начислена амортизация по оборудованию, связанному с освоением нового вида продукции Д97 «Расходы будущих периодов» К02 «Амортизация ОС»

34. Начислена амортизация по оборудованию, используемому на складе готовой продукции организации

35. Отражена в учете сумма амортизации объекта основных средств, по результатам переоценки которого произведена дооценка Д02 «Амортизация ОС» К83 «Добавочный капитал»

36. Списывается остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств Д01.1 К02 – списывается накопленная амортизация; Д01 К01.1 – списывается первоначальная стоимость; Д01 К91 – списывается остаточная стоимость.

37. Передан объект основных средств в качестве его вклада в уставный капитал другой организации Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д19 К68 – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС; Д58 К01.2 – отражена сумма вклада; Д58 К19 – восстановлена сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения.

38. Списан объект основных средств в связи с форс-мажорными обстоятельствами Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д94 К01.2 – отражена остаточная стоимость; Д73 К94 – недостача с виновным лицом; Д91.2 К94 – недостача без виновного лица (в состав внереализационным расходов).

39. Списывается сумма выбывающего объекта основных средств в результате полного физического износа Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость (включение в состав прочих расходов); Д99 К91.2 – списаны убытки по списанию; Д10 К91.1 – отражены материалы по текущей рыночной стоимости.

40. Передан в эксплуатацию объект основных средств, стоимостью менее 10 тыс. руб. за единицу на дату передачи Д20 К01 – списаны переданные в эксплуатацию в основном производстве объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. рублей

41. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные в ходе инвентаризации Д01 К91.1 – приняты на учет основные средства, признанные по итогам инвентаризации излишками.

42. Выявлена недостача основных средств в результате стихийного бедствия Д01.выбытие К01 – списывается первоначальная стоимость; Д02 К01.выбытие – списывается амортизация; Д94 К01.выбытие – остаточная стоимость списывается на потери; Д94 К19 – НДС (если до принятия вычета); Д94 К68 – НДС (если после принятия вычета); Д91 К94 – если виновные лица не установлены; Д73 К94 – сумма, подлежащая списанию с виновного лица.

43. Отражена стоимость недостающих основных средств, выявленных в процессе инвентаризации Д01 К91.1 – оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации

44. Списывается сумма недостачи основных средств при отсутствии конкретных виновных лиц Д91.2 «Прочие расходы» К94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

45. Остаточная стоимость недостающих основных средств, выявленных в процессе инвентаризации, отнесена на виновное лицо Д73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» К94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Д73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» К98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью по недостаче ценностей»

Открытие аккредитива

Расчеты по аккредитиву между сторонами сделки – плательщиком и получателем средств (бенефициаром) – можно представить в виде следующей последовательности действий.

Во-первых, после согласования условий сделки плательщик обращается в свой банк (банк-эмитент) для открытия аккредитива в пользу получателя средств (бенефициара).

Для этого организация представляет два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Банк-эмитент осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает аккредитив в исполняющий банк (банк, в котором открыт счет бенефициара).

Если аккредитив составляется в виде документа на бумажном носителе, используется форма, установленная банком (п. 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). По соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком аккредитив может быть оформлен в электронном виде (п. 6.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Ситуация: как оформить заявление на открытие аккредитива?

Унифицированной формы такого заявления нет. Каждый банк-эмитент разрабатывает ее самостоятельно. Несмотря на это, законодательство предъявляет определенные требования к данному документу.

Во-первых, в заявлении необходимо указать все обязательные для любых расчетных документов реквизиты (например, вид платежа, сумму и т. д.).

Во-вторых, нужно прописать дополнительные реквизиты, характерные только для данной формы: расчетов:

номер и дата аккредитива;

сумма аккредитива;

реквизиты плательщика;

реквизиты банка-эмитента;

реквизиты получателя средств;

реквизиты исполняющего банка;

вид аккредитива;

срок действия аккредитива;

способ исполнения аккредитива;

перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;

назначение платежа;

срок представления документов;

необходимость подтверждения (при наличии);

порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

Такой порядок следует из пункта 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Во-вторых, исполняющий банк получает аккредитив.

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву).

Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками). То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

В-третьих, исполняющий банк извещает получателя средств (бенефициара) об открытии аккредитива и его условиях.

В-четвертых, получатель средств (бенефициар) исполняет свои обязательства по договору, а плательщик принимает их.

В-пятых, получатель средств (бенефициар) заявляет об исполнении аккредитива.

Для этого в исполняющий банк необходимо представить документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки. Подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.

В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет получателя средств (бенефициара). Данная операция проводится только после проверки представленных получателем средств (бенефициаром) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения плательщику.

Такой порядок предусмотрен пунктами 6.15–6.30 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Аккредитив проводки в бухгалтерии

Бухгалтерский учет аккредитивов на предприятии ведется с привязкой к типу аккредитива – покрытый или непокрытый. В первом случае средства резервируются на отдельном счете и «замораживаются» до момента закрытия сделки.

В результате деньги будут либо возвращены на расчетный счет (если сделка сорвалась), либо перечислены контрагенту при предъявлении им документов, подтверждающих факт выполнения им договорных обязательств.

В случае с непокрытым аккредитивом специальный банковский счет не используется, средства платятся банком без поручения клиента, после чего покупатель гасит задолженность перед банком.

Проводки по аккредитиву в бухгалтерском учете

Учет операций с аккредитивами подразумевает задействование счетов балансового и забалансового учета.

Если аккредитив покрытый, проводки составляются с участием счета 55, на котором резервируются средства, и счета 008.

Непокрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается на счете 009, а весь комплекс операций по сделке фиксируется без открытия дополнительного расчетного счета на счетах 62 и 76.

На резерв для погашения долга по договору с контрагентом могут направляться собственные средства предприятия или заемные ресурсы. Как в последнем случае отражаются аккредитивы: счет бухгалтерского учета 55 дебетуется в корреспонденции со счетом 66 или 67.

Если по аккредитиву израсходованы не все денежные средства, их остаток возвращается на расчетный счет покупателя, при этом составляется проводка Д51 – К55.

Банк, открывающий аккредитив, взимает за его обслуживание комиссию. Эти затраты могут быть отнесены в дебет счета прочих расходов (91.2) или приобщены к стоимости покупаемых активов (дебет счетов 10, 41 или 08).

Пример 1

Фирма заключила договор поставки оборудования на сумму 808 560 руб., в том числе НДС 134 760 руб. Под эту сделку покупателем оформлен покрытый аккредитив, оплата должна быть произведена после подтверждения поставщиком факта отгрузки оборудования. Банк за открытие и обслуживание аккредитива взимает комиссию в размере 1% от его суммы.

Отражение аккредитива в бухгалтерском учете:

• Д008 – 808 560 руб., открытие аккредитива для оплаты оборудования;
• Д55 – К51 – 808 560 руб., на аккредитив зачислены деньги;
• Д08 – К60 – 673 800 руб. (808 560 – 134 760), отгружены основные средства на склад покупателя;
• Д19 – К60 – 134 760 руб., показан НДС по стоимости оборудования;
• Д60 – К55 – 808 560 руб., оплата по договору поставки с аккредитива;
• Д08 – К51 – 8085,60 руб. (808 560 х 1%), с расчетного счета компании списаны денежные средства для погашения банковской комиссии за сопровождение аккредитива (комиссия включается в стоимость оборудования);
• Д01 – К08 – 681 885,60 руб. (8085,60 + 673 800), купленное оборудование начало эксплуатироваться;
• Д68 – К19 – 134 760, входящий НДС принят к вычету;
• К008 – 808 560 руб., аккредитив закрыт.

Пример 2

Исходные данные, как в примере 1, но отличие в том, что аккредитив непокрытый. Как при этом будет вестись бухгалтерский учет аккредитива и сопутствующих операций:

• Д009 – 808 560 руб., открыт непокрытый аккредитив на всю сумму сделки купли-продажи основных фондов;
• Д08 – К51 – 8085,60 руб., начислена и оплачена комиссия банку за открытие аккредитива, сумма затрат отнесена на стоимость закупаемого оборудования;
• Д08 – К60 – 673 800 руб., отгрузка товара;
• Д19 – К60 – 134 760 руб., показан в учете НДС;
• Д60 – К76 – 808 560 руб., произведена оплата поставщику с аккредитива;
• Д76 – К51 – 808 560 руб., покупатель погасил задолженность перед банком в сумме аккредитива;
• К009 – 808 560 руб., в забалансовом учете отражено закрытие аккредитива;
• Д01 – К08 – 681 885,60 руб., оборудование введено в эксплуатацию;
• Д68 – К19 – 134 760 руб., сумма НДС принята к вычету.

Казначейский аккредитив: бухгалтерский учет

Казначейский аккредитив используется при проведении расчетов с участием бюджетных и автономных предприятий.

Суть этого инструмента в повышении контроля над целевым расходованием средств по крупным сделкам.

По таким соглашениям оплата производится только после подтверждения поставщиком или подрядчиком факта выполнения ими договорных обязательств, авансовые перечисления средств не предусмотрены.

Аккредитив в бухгалтерском учете — проводки и примеры

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.

Учет комиссии

За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

• Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
• Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
• Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
• Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

Получатель аккредитива учет проводки

В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива.

У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П. Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам». Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору.

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Пример отражения в бухучете расчетов по непокрытому аккредитиву в рублях.

Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров 1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма Гермес». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.).

По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива. В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.

Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования.

Учет операций по аккредитивам

Что такое расчет аккредитивом Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862, ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву в России регулирует глава 6 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г.

№ 383- 867, 868 и 869 ГК РФ). В международной практике аккредитив подразумевает исключительно безотзывное обязательство и используется наряду с банковской гарантией (ст.

2 и 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов, публикуемых Международной торговой палатой).

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»: Дебет 008– отражено открытие плательщиком аккредитива.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств (бенефициара) операция по поступлению оплаты от контрагента отражается в общем порядке: Дебет 51 Кредит 62 (76)– отражено поступление денежных средств; Кредит 008– списана с забалансового счета сумма аккредитива. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).

Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой: Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)– перечислены денежные средства на аккредитив.

Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Учет аккредитива у продавца

Продавец — это сторона, в чью пользу создаётся аккредитив. Он и принимает оплату, предусматриваемую его условиями. Для него использование подобной формы максимально благоприятно. К преимуществам аккредитива для продавца стоит отнести следующие:

• Расчёт по месту, где находится аккредитив;
• Скорость выполнения платежа;
• Увеличенный оборот средств.

Когда плательщик открывает аккредитив несвоевременно, продавец вправе задержать поставку продукции или совсем отказаться от своих договорных обязательств. Также обоснованный отказ может быть при неплатёжеспособности контрагента.