Учет расходов будущих периодов (счет 97)

Расходы на регулярное техобслуживание ОС

Регулярное техобслуживание ОС или техосмотр ОС. Если речь идет о легковых авто, то это обычно некрупные суммы. Но на производстве подобные осмотры стоят довольно дорого и занимают много времени. Поэтому формально существуют все условия для признания ОС. Однако, по нормам ПБУ 6/01, данные расходы в качестве обособленного объекта не признаются.  То есть данные расходы также не включаются в первоначальную стоимость имущества.

Поэтому необходимо использование 97 счета. Так как в балансе не предусматривается отдельной строки для отражения сальдо 97 счета, правильным будут доработка типовой формы с добавлением строки «Периодические техосмотры». Включить ее необходимо в группу 1150 «Основные средства».

Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов

ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:

• Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено 25 000 рублей страховой компании;
• Дт 97.02 Кт 76 — получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
• 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. — ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
• Дт 23 Кт 97.02 — списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.

Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:

Рисунок 1. Карточка из программы 1С 8

Расходы будущих периодов: отражение в бухгалтерском учёте

В плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) предусмотрен специальный счёт 97 «Расходы будущих периодов»

. Это активный счёт, по дебету которого отражаются понесённые затраты, а по кредиту — списание этих затрат на расходы.

Порядок списания РБП определяется учётной политикой организации в соответствии с пунктами 4 и 8 ПБУ 1/2008. Период списания затрат определяется по условиям договора купли-продажи актива или выполнения работ. Если прямого указания в договоре нет, организация определяет его самостоятельно.

Есть несколько вариантов списания затрат на будущие расходы:

• равномерно — в течение периода списания, определённого для данного вида затрат приказом руководителя или иным нормативным актом организации;
• пропорционально объему выпускаемой продукции, оказания услуг, выполняемых работ;
• пропорционально выручке, полученной от реализации товаров, работ, услуг;
• иным способом, определённым в учётной политике организации.

Вы можете рассчитать налоги и сдать любую отчётность онлайн с помощью сервиса интернет-бухгалтерии «Моё дело»

Попробавать бесплатно

Бухгалтерские проводки по 97 счёту

На дебете 97 счёта собираются затраты, относимые на будущие расходы:

Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76

После этого, с кредита 97 счёта идёт списание расходов на себестоимость по мере прохождения срока, определённого договором:

Дт 20, 26, 44 — Кт 97

• Дт 97 — Кт 10, 60, 69, 70, 76 (5,5 миллионов рублей) — учтены затраты по ремонту кровли;
• Дт 20 — Кт 97 (91,67 тысяч рублей) — списана ежемесячная часть затрат по ремонту кровли на расходы (5,5 миллионов рублей / 60 месяцев).

Возможен вариант списания затрат не по месяцам, а по дням использования.

декабрь 2021 года:

18 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 18,74 тысяч рублей;

январь 2021 года:

31 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 32,27 тысяч рублей;

февраль:

28 дней х 380 тысяч рублей / 365 дней = 29,14 тысяч рублей;

• Дт 97 — Кт 60 (380 тысяч рублей) — отразили РБП в учёте;
• Дт 012 (380 тысяч рублей) — учли права на лицензионный продукт на забалансовом счёте;
• Дт 26 — Кт 97 (18,74 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в декабре 2020 года.
• Дт 26 — Кт 97 (30,19 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в январе 2021 года.
• Дт 26 — Кт 97 (32,27 тысяч рублей) — отразили расходы на право пользования ПО в феврале 2021 года.

Списание РБП оформляется по бухгалтерской справке (рекомендуемая форма ОКУД 0504833)

Объект учета: горные работы

В прежние годы на счете 97 учитывали затраты на горно-подготовительные работы. Однако на этапе освоения природных ресурсов, в период поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых, классифицировать такие затраты проблематично. Ведь компания может прийти к выводу о нецелесообразности коммерческой добычи на предоставленном ей участке недр. Тогда ее затраты не обеспечат приток денежных средств. Но с 2012 года недропользователи уже не имеют затруднений с формированием учетной политики. В соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н) они отражают на балансе поисковые активы особого вида: нематериальные и материальные.

Расходы будущих периодов улучшают показатели отчетности. Но иногда их начисляют в целях вуалирования снижения чистых активов, ведь падение этого показателя грозит компании ликвидацией (п. 4 ст. 30 № 14-ФЗ и п. 6 ст. 35 № 208-ФЗ).

Как применяется 97 счет бухгалтерского учета

Инструкция к Плану счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н определяет единые общие критерии для сумм, числящихся на 97 счете бухгалтерского учета. Такие затраты должны:

быть фактически понесенными, в том числе оплаченными;

относиться по своей сути к периодам в будущем.

По указанным признакам Инструкция выделяет следующие виды затрат для отражения их на 97 счете бухгалтерского учета.

1. По подготовке к сезонным работам.
2. По неравномерному ремонту основных средств, если соответствующий оценочный резерв не создавался.
3. По освоению нового производства.
4. По обязательным природоохранным мерам.
5. По подготовке к горным работам.

Однако этот перечень не является исчерпывающим. Во-первых, потому что существующие траты, относящиеся к будущему, очень разнообразны, и перечислить их все проблематично. Во-вторых, по мере совершенствования российского законодательства появляются новые виды затрат, некоторые из которых отвечают признакам для отражения на 97 счете бухгалтерского учета. Такова, например, появившаяся несколько лет назад плата за заключение охотхозяйственного соглашения.

Формально на сегодняшний день фиксацию именно расходов будущих периодов предусматривают только два федеральных учетных стандарта:

ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов;

ПБУ 2/2008 по учету соглашений строительного подряда.

Для остальных расходов корректировки в 2011 году 65 пункта ПВБУ вывели из-под отражения на 97 счете бухгалтерского учета суммы, которые так или иначе можно отнести к существующим видам активов – например, отразить по правилам для:

материальных запасов и т.д.

В результате к суммам, отражаемым сейчас без использования 97 счета, относятся, например, плата за право заключения арендного договора, за создание произведений с запланированным сроком эксплуатации, не квалифицируемых как нематериальные активы, госпошлины за получение разрешений и лицензий, дисконт по размещенным облигациям и т.д. Такие суммы чаще всего учитывают в составе авансов, затем постепенно списывая их на расходы.

Определенность по вопросу об использовании 97 счета внесло письмо Минфина от 12.01.2012 г. № 07-02-06/5, в котором ведомство разрешило отражать расходы будущих периодов, если понесенные траты не соответствуют правилам признания какого-либо актива. И теперь использование 97 счета продолжается в отношении таких трат, как плата за получение поручительства, страховые премии.

Пример

ООО «ВЕГА» 1 сентября заключила соглашение на доступ к электронному сервису. Компании был выдан акт от 1 сентября об открытии прав на использование данного ресурса на протяжении 12 месяцев в размере 24 000 рублей (без НДС). На ту дату, которой выдан акт компания должна учесть перечисленную сумму на 97 счет, после чего будут ежемесячно списывать в расходы. Проводки в данном случае будут следующими:

Бухгалтерский баланс — онлайн

97 счет бухгалтерского учета это источник информации для формирования показателей бухгалтерской отчетности. Уже в 2021 году большинству фирм ее нужно будет сдавать исключительно в электронной форме. Новшество коснется всех и затронет даже малый бизнес, которому дана годичная отсрочка по переходу на отчетные формы в виде файлов. Чтобы своевременно адаптироваться к изменениям, рекомендуем уже сейчас формировать отчетность автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически подготовит бухгалтерскую отчетность с учетом особенностей деятельности фирмы. Отчет будет протестирован всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

Учет программного обеспечения

Примечательно, что расходы будущих периодов во многом сходны с нематериальными активами. Яркая тому иллюстрация – учет программного обеспечения. Компьютерные программы, полученные компанией в неисключительное пользование на определенный срок после уплаты единоразового платежа, обладают свойствами актива. Ведь даже если отделение ПО от компьютера неправомерно, их можно передать вместе. В этом случае программное обеспечение учитывается в составе РПБ и списывается как актив в течение срока действия договора с правообладателем (пункт 39 ПБУ 14/2007). Однако права на использование бухгалтерских программ, как и электронных справочно-правовых систем, приобретаются без ограничения срока, поэтому учитывать их на счете 97 не обязательно. Вместе с тем, как отмечено выше, такая программа представляет собой актив. А вот на какой счет ее отнести?

Среди условий признания нематериального актива (пункт 3 ПБУ 14/2007) нет исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Контроль пользователя над объектом сводится к ограничению доступа иных лиц к экономическим выгодам, которые он способен приносить ему в будущем. Это могут быть выгоды внутрифирменного характера. Контроль за ними достигается путем защиты и охраны, созданной с помощью программы уникальной коммерческой информации (например, регистров бухгалтерского учета, смет к договорам строительного подряда), а не вследствие эксклюзивного обладания программой.

Таким образом, препятствий для учета типовых программ в составе НМА нет. Причем программы для электронных вычислительных машин упоминаются и в пункте 4 ПБУ 14/2007. К расходам будущих периодов управленческие программы не относятся, поскольку затраты на них не являются необходимым условием получения доходов. Крупные компании используют дорогостоящие управленческие программы, стоимость которых достигает нескольких миллионов рублей и которые внедряются поэтапно. Их с полным правом можно отнести к НМА. Они являются внеоборотными активами. В отношении дешевых офисных программ учетная политика должна быть рациональной. Распределение их стоимости не окажет влияния на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (пункты 6 и 17 ПБУ 1/2008). Эти затраты без колебаний можете списать единовременно.

Лицензируемая деятельность

В ряде случаев расходы будущих периодов признаются в соответствии с предписаниями нормативных документов, как в случае с лицензиями на осуществление деятельности (пункт 1 и 3 статьи 49 ГК РФ; пункт 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).

Между тем, в ряде отраслей лицензирование заменено членством в профессиональной саморегулируемой организации, которое является обязательным для строителей, аудиторов, оценщиков и др. Такие компании уплачивают взнос в компенсационный фонд СРО, который очень похож на затраты на получение лицензии. Его сумма учитывается как актив еще и потому, что компенсационный фонд используется для погашения обязательств компании – члена СРО, возникших в результате причинения вреда вследствие недостатков реализованных ею товаров, работ или пункта 7.2.1 Концепции, пункт 12 статьи 13 Закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ). Оснований «амортизировать» взнос не имеется. Он числится на счете 97 в неизменной сумме.

Счет 97

Объекты расходов будущих периодов отражаются на балансе, если соответствуют условиям признания активов в нормативных правовых актах по бухучету. Списываются они в порядке, установленном для списания затрат, относящихся к следующим отчетным периодам (пункт 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Из него следует, что затраты распределяются между отчетными периодами, когда:

• они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов
• связь доходов с затратами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Счет 97 применяется, только если затраты компании образуют актив. При этом соответствующий актив должен создавать косвенные условия для продолжительного получения доходов. В зависимости от срока погашения он классифицируется в балансе как оборотный или внеоборотный (пункт 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержден приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н).

Объект учета: горные работы

В прежние годы на счете 97 учитывали затраты на горно-подготовительные работы. Однако на этапе освоения природных ресурсов, в период поиска, оценки и разведки месторождений полезных ископаемых, классифицировать такие затраты проблематично. Ведь компания может прийти к выводу о нецелесообразности коммерческой добычи на предоставленном ей участке недр. Тогда ее затраты не обеспечат приток денежных средств. Но с 2012 года недропользователи уже не имеют затруднений с формированием учетной политики. В соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н) они отражают на балансе поисковые активы особого вида: нематериальные и материальные.

Расходы будущих периодов улучшают показатели отчетности. Но иногда их начисляют в целях вуалирования снижения чистых активов, ведь падение этого показателя грозит компании ликвидацией (п. 4 ст. 30 № 14-ФЗ и п. 6 ст. 35 № 208-ФЗ).

Как влияет классификация расходов на себестоимость продукции

От того, будут признаны произведенные операции дебиторской задолженностью или расходами будущих периодов, будет зависеть в первую очередь корректность прогнозных данных, а затем и правильность формирования себестоимости продукции, объективность финансового результата.

Текущая непросроченная дебиторская задолженность не будет влиять ни на исчисление налога на прибыль, ни на величину себестоимости продукции — в отличие от расходов будущих периодов, которые в конечном итоге окажут прямое влияние на финансовый результат компании.

Впрочем, какие суммы быстрее попадут в себестоимость продукции, зависит от специфики осуществляемых операций.

При формировании бюджетов компании были спрогнозированы следующие платежи в планируемом периоде:

• авансовый платеж за аренду помещения в размере 55 000 руб., относящийся к будущим периодам;

• авансовый платеж за доступ к справочно-информационной системе «Консультант» — 120 000 руб. за 6 мес. Столь крупная сумма аванса на такой срок связана с акцией: при оплате авансом за пользование системой за полгода вперед предоставляется существенная скидка;

• расходы на подготовку к выполнению работ по договору в сумме 872 160 руб. При этом существенным условием в отношении этих расходов будет тот факт, что они не будут непосредственно связаны с производством, а будут понесены в связи с предстоящими работами. Согласно учетной политике организации такие расходы будут списываться в будущих периодах по мере признания выручки по данному договору.

На основе этих данных был сформирован бюджет дебиторской задолженности (табл. 1).

В остатки «дебиторки» на конец периода обоснованно попали авансовые платежи за аренду в сумме 55 000 руб. ИП Полтеевой П. Н., а также 120 000 руб. за доступ к справочно-информационной системе «Консультант».

А вот расходы на подготовку к выполнению работ по договору с ООО «Универсал» в сумме 872 160 руб. на конечные итоги бюджета дебиторской задолженности не повлияют по той причине, что услуги по факту будут оказаны, у подрядчика не будет задолженности перед компанией.

Но в бюджет расходов предприятия эта сумма в размере 872 160 руб. также не попадет, так как эти расходы будут приниматься в особом порядке по мере признания выручки по данному договору.

Таким образом, ни авансы выданные, ни расходы будущих периодов не попадут в прогнозный Бюджет доходов и расходов.

Предположим, наступил период, за который были произведены авансы за аренду и частично за доступ к справочно-информационной системе «Консультант», но расходы на подготовку к выполнению договора с ООО «Универсал» в сумме 872 160 руб. в этом отчетном периоде еще не получены.

В этом случае бюджет расходов предприятия за отчетный месяц будет иметь следующий вид (для упрощения примера и его визуализации не будем указывать иные суммы дебиторской задолженности, кроме анализируемых) (табл. 2).

В бюджет расходов отчетного месяца вошли суммы бывшей дебиторской задолженности за аренду (55 000 руб.) и за доступ к справочно-информационной системе (120 000 руб. / 6 мес. = 20 000 руб.). Так как услуги по факту были оказаны, то продолжать считать сделанные ранее платежи предоплатой нет оснований. Эти суммы в части, относящейся к отчетному периоду, вошли в себестоимость продукции текущего периода.

Осталась дебиторская задолженность в размере 100 000 руб. перед ООО «Консультант», которая будет списываться в себестоимость по мере наступления соответствующих периодов оказания данных услуг.

А вот расходы будущих периодов в размере 872 160 руб. в расходы отчетного периода не вошли по причине того, что по договору с ООО «Универсал», к которому они относятся, еще не получен доход.

Учёт будущих периодов – что изменилось в 2021 году

Опираясь на существующие нормативные правовые акты, можно смело утверждать, что фиксацию РБП предусматривают только два федеральных стандарта учёта, а именно ПБУ 14/2007 (нематериальные активы) и ПБУ 2/2008 (по учёту соглашений подрядных соглашений в сфере строительства).

В разрезе вопроса о счёте 97 наибольший интерес вызывает именно ПБУ 2/2008, т.к. согласно этому стандарту, можно проследить два направления расходов, официально признающихся РБП.

А именно это – те расходы, которые произведены в связи с планируемыми работами по строительно-монтажным договорам. К примеру, предприятие купило стройматериалы, использование которых планируется в будущем. Также это могут быть те выплаты, что осуществляются СХД за предоставление права использовать объекты авторского права, к примеру торговый знак или название предприятия, ПО и т.д.

Весь перечень трат, используемый компаниями сегодня, нельзя кодифицировать в законе, поэтому многие из них могут не предусматриваться. Если фирма использует расходы, порядок признания которых не определен действующим законодательством, то такие траты можно признать в составе РБП, но это должно происходить в соответствии с Учётной политикой компании.

В текущем году каких-либо изменений, связанных с оформлением счёта 97, не произошло, однако важно заметить, что изменения планируются в будущем. К примеру, в 2020 году, для ряда предприятий законодатель обяжет предоставлять отчётность только в электронной форме

Новшество коснется всех и затронет даже малый бизнес, которому дана годичная отсрочка по переходу на отчетные формы в виде файлов.

В заключение стоит отметить, что счёт 97 в бухгалтерском учёте – это полезный инструмент, позволяющий выровнять БУ и НУ предприятия, отразить планируемые расходы в будущих отчётных периодах. Распространено мнение, что в связи с исключением понятия РБП счёт 97 не применяется.

Но это нет так, поскольку рассмотренный бухгалтерский счёт не исключён из текста Приказа Минфина № 94н. Вывод – учёт планируемых трат нужно вести согласно действующего законодательства и локальной политики компании.

Учет активов

Нормативные акты по бухучету не содержат определения и перечня активов. Между тем, с 1 января 2013 года они официально признаются объектами бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Также ответы на вопросы по дополнительным активам и объектам расходов будущих периодов, неурегулированные законодательством РФ, можно искать в МСФО (введены в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н). К тому есть совершенно официальное основание – пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержден приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н). В международном деловом обороте эти стандарты рассматриваются как обычаи (пункт 4 статьи 3 Закона № 402-ФЗ, пункт 1 статьи 5 ГК РФ). Их принципы изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). Хотя Концепция не имеет нормативного статуса, на этот документ ссылается и Минфин России в письме от 2 ноября 2011 г. № 07-02-10/98.

Примечательно, что расходы будущих периодов во многом сходны с нематериальными активами. Яркая тому иллюстрация – учет программного обеспечения.

Концепция (пункт 7.2) характеризует актив как хозяйственные средства, контролируемые компанией. При этом актив может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства — товаров, работ и услуг, предназначенных для продажи
• обменен на другой актив
• использован для погашения обязательства
• распределен между собственниками организации.

Очевидно, перечисленными свойствами не обладают средства, необратимо затраченные компанией в периоде, когда она не имела доходов. То же можно сказать и об оплате отпусков работников, начало и конец которых приходятся на разные месяцы. Здесь нет активов, а значит – не может идти речи и о расходах будущих периодов.

Порядок инвентаризации 97 счета

По окончании календарного года необходимо проводить инвентаризацию 97 счета. Актом в этом случае может быть типовая форма (ИНВ-11), но компания может разработать форму акта самостоятельно. Инвентаризация необходима для того, чтобы определить, правильно ли отражаются затраты на 97 счете.Если расходы списываются по результатам инвентаризации, то составляется бухсправка. Необходимость инвентаризации 97 счета к концу года также обусловлена тем, что к годовой отчетности необходимо будет составить пояснительную записку. А если расходы будут существенными, то отметить их следует отдельно. Пренебречь этим можно только в том случае, если 97 счет имеет небольшое сальдо.

Инвентаризация 97 счета проводится отдельно по каждому виду расходов. В зависимости от результатов будет составлена учетная политика. Предусматривается два варианта:

1. Сохраняется 97 счет и указывается срок, на протяжении которого будет списываться расход.
2. Счет 97 не используется.

Так следует сделать по каждому отдельно взятому виду затрат, отнесенному на этот счет.