Расчет себестоимости продукции

Общехозяйственные затраты

В эту статью включают издержки по управлению и обслуживанию производства в целом — затраты по оплате труда административно-управленческого аппарата плюс страховые взносы, командировочные расходы, почтовые расходы, затраты на канцелярские товары, охрану труда, соблюдение техники безопасности, информационные и консультационные услуги, услуги интернет-провайдеров, аренду офисных помещений и пр.

В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой общехозяйственные расходы ООО «Альфа» распределяются между отдельными изделиями (услугами, заказами, работами) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (по аналогии с распределением общепроизводственных расходов). Для распределения фактических общехозяйственных расходов используются данные бухгалтерского учета по счету 26 (табл. 6).

Таблица 6. Общехозяйственные расходы

Итог по счету 26 «Общехозяйственные расходы» необходимо распределить по выполняемым работам пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (табл. 7).

Таблица 7. Распределение общехозяйственных расходов

Составляющие полной себестоимости:

Производственная себестоимость — это текущие затраты в денежном выражении, обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг), рассчитанные как сумма затрат, отраженных в калькуляционных статьях по строкам 1, 11, 14, 15, 16, 17.

Внепроизводственные затраты — это расходы, связанные с реализацией продукции (на подготовку к транспортировке (тару, упаковку и т. д.), доставку продукции, на погрузку и пр.).

Бухучет

В бухучете готовую продукцию, переданную на склад, отражайте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29) (п. 7 ПБУ 5/01).

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в бухучете одним из двух способов:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной себестоимости.

Выбранный вариант учета затрат отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Это предусмотрено пунктом 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, сделайте в учете проводку:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)– оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.

Фактическую себестоимость изготовленной продукции формируйте в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции (прямые и косвенные).

При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции (п. 205 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Существует два варианта калькулирования затрат по нормативной себестоимости:

с использованием отдельных субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» (Инструкция к плану счетов);

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция к плану счетов).

Выбранный вариант калькулирования затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При первом способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 25, 26, 60, 69, 70, 71) – отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 20 – отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20 – сторно. Выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20 – выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость меньше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» – сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» – списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

При втором способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:

Дебет 40 Кредит 20 – отражены фактические расходы на производство готовой продукции;

Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 40 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» – списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции» – списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции» – сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Статьи калькуляции

Себестоимость отдельного вида продукции может определяться по-разному. Для этого необходимо проводить некие исчисления.

При анализе некоторых категорий продукции или других видов предлагаемого товара используют группировки расходов на единицу товара по статьям калькуляции, необходимой в процессе образования цен на различные категории товарного продукта, определения их рентабельности, анализа расходов на изготовление одинаковой продукции с другими конкурентами и многое другое.

Берут во внимание плановые и фактические калькуляции. Главный объект таких исчислений – готовый товарный продукт, которые предназначен для выпуска из организации

Список статей, связанных с калькуляцией, состав, методы распространения расходов по типам товара определяются специальными методическими рекомендациями, которые касаются вопросов планировки, учета и, конечно же, исчислений себестоимости товара (работ или услуг), учитывая цели, характер, методы производителя.

Себестоимость производства, виды себестоимости, анализ данных касательно отдельного продукта – все это основные составляющие промышленности на предприятиях.

На многих предприятиях промышленности принята следующая номенклатура (она является приблизительной) калькуляционных статей расходов:

• ресурсы, материалы, сырье, отходы – все это вычитается;
• энергия является технологической;
• оплата труда для производственных рабочих;
• дополнительная оплата труда для производственных рабочих;
• отчисления с заработных плат (действительных и дополнительных) на общие социальные нужды (налоги и т. д.);
• поддержание в рабочем состоянии техники и оборудования, введение в эксплуатацию;
• расходы, которые являются общепроизводственными;
• затраты, которые являются общехозяйственными;
• подготовка к производству и его освоение;
• расходы, которые не связаны с производством, например, реклама, маркетинг и много другое.

Как мы видим, это еще одна важная составляющая отличной работы любого предприятия.

Как рассчитать себестоимость

Для вычисления разных видов себестоимости продукции применяют упрощенные и развернутые формулы. Обобщенная формула расчета выглядит так:

Себестоимость = Производственная стоимость продукта + Затраты на реализацию

Что нужно для самостоятельного расчета себестоимости

Более специализированные вычисления себестоимости подразумевают учет ЕНВД и УСН. Эти показатели нужны не только для налоговой, но и для анализа работы предприятия. Учет указанных издержек нужно вести по блокам, для чего фиксируют расходы на базовую деятельность и затраты на управление. После подсчетов полученные значения используют на реализованной или произведенной продукции, определяя себестоимость товара.  

Себестоимость производства

Себестоимость производства — индивидуальный показатель, который считают для каждой товарной единицы. Даже два одинаковых образца продукции, произведенные в одном месте, но в разное время, отличаются по себестоимости. Это обусловлено издержками производства, которые бывают не только прямыми, но и косвенными. К тому же некоторые расходы условно относят к стоимости одной единицы товара. Себестоимость производства рассчитывают по формуле:

СП = (Прямые затраты + Временные затраты + Сопровождающие расходы) / Объем выпущенной продукции

Себестоимость услуг

Себестоимость оказания услуг зависит от:

• затрат на предпринимательскую деятельность (расходов, связанных непосредственно с процессом предоставления услуги);
• текущих затрат (расходов на производство за один цикл);
• капитальных затрат (активов, задействованных в нескольких производственных циклах);
• выплат заработной платы сотрудникам;
• амортизационных отчислений;
• материальных затрат.

Как снизить себестоимость — полезные советы

Снижение показателя — путь к увеличению прибыли

Есть много методов, помогающих снизить себестоимость конечного товара и увеличить прибыль предприятия. Наиболее эффективными считаются способы:

Увеличение объемов производства.

Это мероприятие включает в себя эффективные методы, предполагающие производство большего количества товаров. Возрастают переменные издержки, а постоянные остаются прежними. Себестоимость каждой единицы готового продукта снижается, а выручка увеличивается. При этом имеет смысл увеличивать объемы производства только востребованных товаров, так как другие нельзя будет продать. Поэтому перед увеличением объемом стоит внимательно изучить рынок и свои продажи. Покупатели, приобретая конкретные товары, формируют спрос и определяют выгодное направление работы компании.

Внедрение технологий и доработка оборудования.

Техника развивается, так что регулярно появляются новые методы получения готового товара. При этом производители стараются сократить расходы на обслуживание оборудования, а также ускорить процессы. Использование новых установок помогает повысить эффективность труда или улучшить качество услуг. Проблема в данном случае заключается в стоимости оборудования и длительных сроках окупаемости. При высоком спросе на товары окупить инновации получится быстро.

Внедрение технологий со временем помогает снизить расходы на производство

Повышение эффективности труда.

Сопровождается грамотной организацией работы. Рекомендуется создавать такие условия, при которых каждый сотрудник будет заинтересован в результатах всего предприятия. Вместо стандартной почасовой оплаты можно внедрить сдельную оплату, а также предусмотреть премии и поощрения за перевыполнение плана. Сотрудники будут работать быстрее, что закономерно уменьшит себестоимость товара. Есть много подходов и систем поощрения сотрудников, которые подойдут любой организации. Нужно полностью переработать процесс и сформировать у людей необходимую мотивацию. При этом в успехе и повышении прибыли будут заинтересованы все.

Экономия ресурсов.

Отдельно оценивается расход сырья, ресурсов и полуфабрикатов на каждом этапе производства. Если пересмотреть издержки, можно безболезненно для предприятия серьезно уменьшить итоговую себестоимость. В крайних случаях прибегают к уменьшению заработных плат сотрудников или сокращению штата. Это не слишком популярные шаги, которые оказываются достаточно эффективными.

Оптимизация закупки.

Более половины показателя обычно составляют траты на закупку сырья или полуфабрикатов. Для снижения показателя можно попытаться связаться с другими поставщиками, предлагающими более выгодные условия. Стоит иметь несколько постоянных поставщиков, готовых идти на уступки при условии постоянного сотрудничества. Так как предприятия закупают сырье и полуфабрикаты сразу крупными партиями, никаких проблем с нахождением поставщиков возникать не должно. Производители интересующих материалов сами стараются найти постоянных клиентов и подобрать для них лучшие условия. И чем выше конкуренция в конкретном сегменте, тем на более выгодные условия можно рассчитывать.

Уменьшение количества брака.

Появление некачественного или бракованного товара связано с несовершенством технологии или ошибками сотрудников

Важно выявлять причину и быстро устранять ее. Получится улучшить репутацию производителя, привлечь больше людей, увеличить прибыль и снизить показатель

Уменьшения брака — уменьшение затрат

Скрытые резервы.

Отходы обычно утилизируются за отдельную плату. Однако эти отходы можно продать тому, для кого они являются сырьем. Компания получает дополнительный доход и уменьшает издержки на утилизацию. Стоит внимательно изучить рынок и посоветоваться со специалистами. За отходы можно выручить неплохую сумму. Если найти постоянного покупателя, то никаких проблем с утилизацией больше не будет.

Анализ рынка.

Без глубокого изучения рынка и мониторинга работы конкурентов трудно построить успешное дело. Внимательный подход к процедурам поможет выявить наиболее перспективные направления развития, увеличить продажи и удержать постоянных покупателей. Осуществлять анализ можно самому или через особые фирмы. Второй вариант представляется более эффективным, особенно если предприниматель не обладает базой знаний для глубокого мониторинга.

Проводки дт 90 и кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Себестоимость продаж. Готовая продукция

Отражается списание готовой продукции в реализацию;Проводится, в зависимости от принятой учетной политики, по фактической себестоимости (см. ниже проводки Вар. A) или плановой/нормативной (см. Вар. Б и В).

Вариант А. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по фактической (производственной) себестоимости

• Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции;Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
• Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант Б. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема без применения счета 40

• Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции, где оприходованы по учетной (плановой или нормативной) стоимости;Далее, по окончании месяца, делается расчет отклонений фактической стоимости от учетной и соответствующая сумма списывается дополнительной проводкой:
• Дт 43 Кт 20 – в случае перерасхода, или та же запись красным сторно в случае экономии.Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
• Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант В. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема с применением счета 40

• Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70… и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
• Дт 43 Кт 40 – изделия списываются на склад готовой продукции по нормативной/плановой стоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – отгрузка (передача) продукции покупателю;
• Дт 90.2 Кт 43 – списание в реализацию по нормативной (учетной) стоимости;
• Дт 90.2 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость реализованной продукции, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше нормативной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже нормативной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 90.2 или так же Дт 90.2 Кт 40, но красным сторно.

Счет 43 в бухгалтерском учете. Особенности использования

Для отражения поступления готовой продукции (ГП) собственного производства используют Дт 43. При списании готовой продукции (расходование, брак, отгрузка, передача и т.п.) делают записи по Кт 43.

Лекции по бухгалтерскому учету (2)

Фактическая себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) записывается в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».

Дт 90/2 Кт 43, 40

Дт 90/2 кт 20

Дт 90/2 Кт 41

Дт 45 Кт 40, 20

Дт 90/2 Кт 45

Дт 90/2 Кт 44

Дт 90/2 Кт 26

Данный результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» остатков на отчетную дату не имеет.

Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости

Если учетной политикой производственного предприятие предусмотрен учет ГП по плановой себестоимости, то при отражении операций с ГП необходимо учитывать сумму корректировок (отклонений) по счету 43.2. Рассмотрим пример.

Производственная фирма “Питомец” занимается производством кормов для домашних животных.

За период июль 2015 ПФ “Питомец”:

Калькуляция себестоимости продукции

Смета на производство дает представление об экономических показателях, используемых в производстве. Однако она не отражает себестоимость товара из конкретной линейки или место образования лишних затрат. Последний показатель важен для определения себестоимости продукции, поиска способов ее снижения через внутренние резервы. Для реализации этих задач необходима калькуляция.

Что такое калькуляция себестоимости

Калькуляция — способ подсчета денежных затрат на создание одного, группы или отдельного вида изделий. Так создается документ, где указаны все затраты, связанные с объектом, по всем возможным показателям. При этом выявленные издержки объединяют по нескольким статьям расходов, исходя из их назначения и места.   

Виды калькуляций

Калькуляция предлагает разные способы оценки себестоимости:

• нормативная — вычисляют на основании технически достоверных нормативов расхода труда работников и показателей готовой продукции;
• плановая — вычисляют, чтобы определить будущую себестоимость изделия в рамках одной единицы продукции;
• отчетная — вычисляют по окончании расчетного периода, чтобы увидеть все затраты, связанные с выпуском и реализацией одной единицы продукции.