Первоначальная стоимость основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Что это – понятие

Признается она таковой на дату приобретения ОС.

В целом, данный показатель составляет сумма всех затрат, в зависимости от того, каким способом поступило основное средство, будет определена эта величина:

Способ приобретения	Что включает в себя?
Получено на возмездной основе — покупка	Сумма всех затрат, связанных с его приобретением
Безвозмездно	Определяется как рыночная цена
Изготовлено самим экономическим субъектом	Сумма всех фактических затрат, связанных с производством объекта
Получено в качестве вклада в уставной капитал	Определяется с путем оценки по договоренности учредителей

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

• строительные сооружения;
• земельные участки;
• механизмы;
• приборы и устройства;
• инструменты, инвентарь;
• техника для вычислений и организации деятельности;
• транспорт;
• поголовье скота;
• высаженные многолетние растения;
• объекты природы, находящиеся в пользовании;
• капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
• некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят:

• оборудование, предназначенное для лова;
• временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
• сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
• специальная и форменная одежда и обувь;
• приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
• тара для хранения;
• посадочный материал, даже если он многолетний;
• молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством

Предусмотренные причины выбытия ОС

Организация утрачивает основные активы по различным возможным причинам:

• моральный и/или физический износ имущественного фонда;
• уничтожение в результате чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия, катастрофы и т.п.);
• непоправимая порча (умышленная либо случайная);
• хищение основного средства;
• утрата объекта, выявленная при инвентаризации;
• совершение сделки купли-продажи, объектом которой выступает ОС;
• заключение относительно объекта договора дарения или бартера;
• передача другому юридическому или физическому лицу безвозмездно;
• основное средство стало вкладом или частью вклада в уставный капитал другого юрлица;
• подошел срок выкупа для имущества, сданного в аренду на правах лизинга.

ВНИМАНИЕ! Могут действовать и другие причины выбытия основных активов, главное условие для проведения процедуры – отсутствие или невозможность использования объекта по результатам очередной проведенной инвентаризации. Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием

Если объект просто был перемещен между структурными подразделениями в рамках одной организации, это не считается выбытием.

Проводки для Основных средства

Закажите из списка ниже проводки, в течение 15 минут мы их опубликуем, если мы на месте.

Покупка, приобретение ОС, малоценки, МБП, автотранспорта, земли, животных

1. По договору купли-продажи
2. с использованием заемных средств
3. по договору комиссии и по агентскому договору
4. по договору финансовой аренды (лизинга)
5. покупка малоценных основных средств
6. приобретение арендованных основных средств
7. автотранспортных средств для последующей их эксплуатации в организации (или) для сдачи в аренду
8. земельных участков и объектов природопользования
9. взрослого продуктивного и рабочего скота для основного стада

Договор мены, вклад в УК, безвозмездно, перевод товаров в ОС, затраты на строительство

1. Поступление основных средств по договору мены
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, средств целевого назначения и безвозмездно
3. Перевод товаров, материальных ценностей, используемых в качестве доходных вложений в разряд основных средств. Поступление основных средств от виновного лица в счет возмещения причиненного ущерба
4. Затраты по строительству основных средств

Покупка ОБОРУДОВАНИЯ, монтаж, к установке

1. Приобретение оборудования к установке
2. Поступление оборудования к установке в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, средств целевого назначения и безвозмездно
3. Монтаж оборудования
4. Продажа оборудования к установке
5. Передача (поступление) оборудования по договору мены
6. Передача оборудования к установке в уставный (складочный) капитал и на безвозмездной основе
7. Приемка-передача оборудования к установке в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
8. Инвентаризация оборудования к установке

Ремонт, реконструкция

1. Списание затрат по ремонту основных средств на текущие затраты
2. Списание затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов
3. Списание затрат по ремонту основных средств за счет резерва на ремонт основных средств
4. Реконструкция (модернизация) основных средств

Неотделимые и отделимые улучшения

1. Неотделимые улучшения арендованного имущества, согласованные с арендодателем
2. Неотделимые улучшения арендованного имущества, не согласованные с арендодателем
3. Отделимые улучшения арендованного имущества
4. Неотделимые улучшения безвозмездно пользованного имущества, согласованные с ссудодателем
5. Неотделимые улучшения безвозмездно пользованного имущества, не согласованные с ссудодателем
6. Отделимые улучшения безвозмездно пользованного имущества

Аренда, безвозмездное пользование

1. Аренда основных средств
2. Безвозмездное пользование основными средствами
3. Возмещение арендатором утери и повреждения арендованного имущества
4. Возмещение арендатором утери и повреждения имущества, арендованного у физического лица
5. Возмещение арендатором утери и повреждения имущества, переданного в прокат

Текущее содержание, консервация, амортизация, инвентаризация, списание, переоценка

1. Содержание и консервация основных средств
2. Амортизация основных средств
3. Возврат и замена приобретенных основных средств
4. Передача основных средств по договору мены
5. Передача основных средств в уставный (складочный) капитал и на безвозмездной основе
6. Приемка-передача основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
7. Списание не используемых основных средств
8. Поступление и эксплуатация объектов со сроком полезного использования не более 12 месяцев
9. Подписка на периодические издания (газеты, журналы и т. п.)
10. Инвентаризация основных средств
11. Переоценка основных средств
12. Прочие операции

Четвертое различие. Госпошлина

Государственная пошлина — это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц при их обращении к уполномоченным должностным лицам, в государственные, муниципальные и иные органы за совершение юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Когда приобретается недвижимость, мы регистрируем право собственности, за что платим пошлину. И когда мы приобретаем автомобиль и ставим его на учет в ГИБДД, также платим пошлину.

В бухгалтерском учете госпошлина включается в первоначальную стоимость объекта основного средства.

К сожалению, Минфин России никак не определится с этим вопросом в налоговом учете.

Сначала выходят письма, согласно которым пошлину в целях налогового учета можно учитывать в составе прочих расходов.

Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116

«…Государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 … не включается в первоначальную стоимость …».

Потом выходят письма о том, что ее можно учитывать только в первоначальной стоимости.

В соответствии со ст. 257 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, в первоначальную стоимость основного средства не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

После 01.01.2006 ст. 257 НК РФ применяется в другой редакции, согласно которой в первоначальную стоимость не включаются только НДС и акцизы.

Если мы приобретаем объект недвижимости, то право собственности на него возникает только с момента госрегистрации. Поэтому регистрация непосредственно связана с его приобретением. И пошлина за регистрацию является частью расходов, связанных с приобретением. Значит, если мы приобретаем недвижимость, то регистрационная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Статья 131 ГК РФ

«1. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней».

А вот если говорить об автомобиле, то здесь логика другая. Когда я приобретаю автомобиль, то становлюсь его собственником независимо от того, зарегистрирован он в ГИБДД или нет. То есть регистрация в ГИБДД имеет своей целью вовсе не подтверждение моего права собственности, а совсем другое. Поэтому, даже если я не зарегистрировал автомобиль в ГИБДД, я могу его использовать. Конечно, с нарушением правил дорожного движения, но использоваться он может. А если я буду на нем кататься только по территории своей организации, так вообще ничего нарушать не буду.

Регистрация автомобилей проводится для их учета, оценки технического состояния и соответствия требованиям безопасности, борьбы с правонарушениями, связанными с использованием транспортных средств, исполнения законодательства о военно-транспортной обязанности и налогового законодательства (п. 1.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утв. Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59).

Регистрация автомобиля является условием для его допуска к эксплуатации на дорогах общего пользования (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», п. 2 Правил регистрации автомототранспортных средств).

За совершение в отношении автомобиля регистрационных действий, связанных с выдачей регистрационных знаков, госпошлина составляет 400 руб., а за выдачу свидетельства о регистрации — 100 руб. (пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Зарегистрированный в ГИБДД автомобиль является объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Поэтому момент принятия к учету автомобиля никак не связан с моментом регистрации в ГИБДД. А значит, пошлина за его регистрацию не должна включаться в первоначальную стоимость. Ее логичнее учитывать составе прочих расходов. Но если госпошлина в налоговом учете включается в первоначальную стоимость, то это позволит избежать разницы в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Основанием для такой позиции является Письмо Минфина России от 01.06.2007.

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

«…Суммы государственной пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД… по приобретенным (сооруженным и т.п.) … учитываются в первоначальной стоимости …».

Особенности при упрощенном налогообложении

Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества появляется как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток учитывается в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае является месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.

Период изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).

Основные средства предприятия. Экономическая сущность

Все находящиеся у предприятия ценности, без учета их формы, составляют его активы. В процессе деятельности предприятия его активы участвуют в производственном процессе по выработке продукции (работ или услуг) и непосредственно и косвенно, участием в обеспечении внутренних функций предприятия.

По способу переноса цены активов в стоимость готовой продукции их можно определить как оборотные и основные.

Стоимость первых, полностью используемых в течение одного цикла производства, переходит на продукцию напрямую, соответственно их расходу в физической форме.

Вторые участвуют в производственной деятельности предприятия продолжительный период времени и формируют стоимость товара опосредованно, с переходом условной части их стоимости в доле амортизации, которая соответствует расчетной трате (износу) активов.

По принципу овеществления основные активы делятся на два типа – нематериальные и материальные фонды.
Нематериальные активы предприятия подразумевают невещественные объекты интеллектуального характера с определенными правами на их пользование.

Материальными фондами, иначе – основными средствами, называют объекты, имеющие физическое воплощение и используемые предприятием в течении нескольких производственных циклов.

Важнейшим моментом, которому следует уделить внимание, при определении объекта основным средством является его обособленность в конструктивно-функциональном плане. Только некое приспособление или группа предметов и приспособлений, являющихся единым комплексом, способные действовать в производстве самостоятельно, могут считаться пригодными к признанию в учете объектом основных средств

Шаг первый. Признание поступающего имущества основным средством

Признаки, по которым капитальное вложение в имущество может быть признано основным средством рассматривались нами подробно в статье Понятие, виды и группы основных средств. Поэтому сейчас перечислим лишь нормативно-законодательные акты, в которых эти признаки установлены.В первую очередь это ПБУ 6/01, регулирующее, в числе прочего, и учет поступления основных средств.

Признаки отнесения к категории основных средств, перечисленные в ПБУ, должны применяться только совокупно. Так же следует руководствоваться нормами, прописанными в ОКОФ ОК 013-94, где расшифрованы уточняющие исключения для имущества, которое должно быть отнесено к ОС в обязательном порядке, даже если по остальным признакам соответствие отсутствует.

Хотим ещё раз заострить внимание на том, что каждый имущественный объект, представляющий собой конструктивно обособленную единицу или дополненный неким набором приспособлений, для отнесения к основным средствам должен быть функционально самостоятельным. Именно на этом уровне совершается большинство ошибок, которые впоследствии приводят к искажению учетных данных

Рассмотрим самый простой пример:
Предприятием приобретены по отдельности процессорный блок за 22 700 руб., монитор за 8 200 руб., клавиатура за 960 руб., МФУ за 11 970 руб. с и мышь за 640 руб. Приобретенное имущество предназначено для организации автоматизированного рабочего места бухгалтера. Следует ли учитывать эти объекты по отдельности или собрать их в единый объект учета? Что обязательно должно быть в составе объекта «персональный компьютер», а что следует сразу списать на статью расходов?

Ни процессорный блок, ни монитор не могут использоваться в работе автономно. То же касается клавиатуры и мыши. Следовательно, они должны быть включены в состав объекта, несмотря на то, что по отдельности каждый из них не отвечает ценовому признаку и явно имеют различный срок службы.

Сложнее определиться с МФУ. Многие устройства этого типа могут выполнять некоторые функции самостоятельно и в определенных ситуациях учитываются в качестве отдельного имущественного объекта. Однако в данном случае нужно опираться на то, что без этого устройства бухгалтер не сможет полноценно выполнять свою работу. Значит МФУ тоже должно быть включено в состав объекта.

Итак, собрав в Дт счета 08 затраты на их приобретение, мы получаем объект стоимостью 44 470 руб., годный для полноценного выполнения любых необходимых в работе бухгалтера операций в течение продолжительного срока.

Иными словами:

• Стоимость выше 40000 руб.;
• срок использования более года;
• Не предназначен для перепродажи;
• Используется в целях получения выгод.

Указанные признаки свидетельствуют о том, что данный объект может быть принят к учету в качестве основного средства.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Далее:

• основные фонды.
• среднегодовая стоимость основных фондов,
• источники основных средств,
• основной капитал,
• амортизация основных средств,
• износ основных средств,
• выбытие основных средств,
• ликвидационная стоимость основных фондов.

Налоговый учет основных средств

В налоговом учете под ОС понимается имущество или его часть, которое используют качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК.

Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК).

Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относят к имуществу, которое не является амортизируемым, и списывают в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

• его первоначальную стоимость;
• начисленную амортизацию.

Проводки на списание основных средств

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
• дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию

Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».

Проводки на выручку от основных средств

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
• дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Проводки на затраты для основных средств

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

• зарплата демонтажников;
• средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
• стоимость упаковки;
• траты на погрузку и доставку и т.п.

Проводки будут иметь следующий вид:

дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

• прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
• основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
• ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
• условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
• перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

• либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
• либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Пример проводок при продаже основного средства

ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

1. Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
2. Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
3. Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
4. Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
5. Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
6. Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
7. Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
8. Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.

Пример нахождения ОС

Раздел отчетности, в котором отражается информация об основных средствах предприятия, важен для акционеров, инвесторов и иных пользователей отчетности. Эти сведения позволяют оценить базовый актив бизнеса, генерирующий прибыль.

Для наглядности можно рассмотреть пример отражения ОС в балансе по МСФО Российской компании ПАО «Интер РАО» и аналогичной компании США «Chevron Corporation».

Отчетность компании ПАО «Интер РАО» с investing.com

Отчетность компании Chevron Corporation с investing.com

Значения столбцов расположены по годам — слева 2018 год, затем 2017 и т.д. В случае зарубежных компаний альтернативой может быть и ресурс morningstar, где цифры по Chevron в 2018 году полностью совпадают, хотя не совпадают за прошлые годы:

Отчет компании ПАО «Интер РАО» представлен в миллионах рублей, а «Chevron Corporation» — в миллионах долларов США. В отчетности раскрываются понятия нетто и брутто основных средств, а также показатель накопленной амортизации.

Нетто отражает остаточную стоимость имущества. Брутто – полную стоимость. Все амортизационные отчисления за период использования отражаются по строке накопленная амортизация.

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

• товарная накладная по форме ТОРГ-12;
• ТТН;
• счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
• акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне формы ОС-1 или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

• Д01/Выбытие–К01, зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
• Д02–К01/Выбытие, списание амортизационных сумм;
• Д45–К01/Выбытие, обозначено фактическое выбытие имущества;
• Д62–К91, показан объем вырученных средств;
• Д91–К68, НДС;
• Д91–К45, покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.

Пример расчета

26.07.2019 НКО «Электротехника» приняла решение о присоединении к НКО «Мастерская Механик». До даты присоединения стоимостная величина объектов ОС была следующей:

Дата	Электротехническое оборудование
	Первоначальная цена	Амортизация	Остаточная цена
01.01.2019	545 000	9083	535 917
01.02.2019	545 000	18 166	526 834
01.03.2019	545 000	27 249	517 751
01.04.2019	545 000	36 332	508 668
01.05.2019	545 000	45 415	499 585
01.06.2019	545 000	54 498	490 502
01.07.2019	545 000	63 581	481 419
26.07.2019	545 000	72 664	472 336

Таким образом, рассчитанная величина среднегодовой ОС составит:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Такие методы подсчета среднегодовой цены имущественного капитала также являются актуальными и для ООО, и для бюджетных организаций.

Признаки первоначальной и остаточной стоимости

Внеоборотные активы характеризуют различные виды оценки, такие как первоначальная и остаточная стоимость. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее определяют по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:

• непосредственная цена самого основного средства;
• расходы на транспортировку;
• налоги, таможенные сборы и пошлины;
• оценочная стоимость услуг по вводу оборудования в эксплуатацию.

Первоначальная оценка является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.

Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.

Первоначальная оценка — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.