Консолидированная группа налогоплательщиков

Негативные аспекты КГН

Как и каждая система, консалтинговая организация по уплате налоговых средств имеет ряд недостатков. К ним следует отнести:

• Сложный процесс создания объединения, что повышает степень риска сделать ошибочные действия.
• Короткая жизнедеятельность группы – согласно нормативным документам такая организация может существовать 2 года, что создает определенные неудобства субъектам предпринимательской деятельности.
• Для выхода из группы необходимо получить решение суда, основанное на весомых причинах.
• Общая ответственность за одного члена по уплате налоговых средств в государственную казну (отображено в статье 46 пункт 7 Налогового кодекса России).
• Длительный срок проверки фискалами выездного характера (срок отображен в статье 89.1 Налогового кодекса России).
• Исключение возможности фиксации в КГН убытков нового субъекта до заключения соглашения (статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также к минусу в создании такого объединения следует отнести узкие рамки законодательной базы. Если в договоре на такое сотрудничество орган ФНС обнаружит малейшие отклонения от требований законодательной базы, то последует отказ в его регистрации. Это создает определительные трудности неопытному субъекту предпринимательской деятельности в решении данного вопроса.

Участники КГН

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

• один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
• юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
• чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Ответственный участник

Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.

В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно

Какие организации не вправе войти в КГН

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

• являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
• юрлица-резиденты особых экономических зон;
• освобожденные от уплаты налога на прибыль;
• организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
• бизнесмены игорной сферы;
• клиринговые компании;
• организации, уже входящие в другую КГН;
• банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

Совокупная налоговая база

Совокупная налоговая база консолидированной группы – это сумма налоговых баз всех участников.

В совокупную сумму расходов не включаются:

• суммы резервов по сомнительным долгам в части задолженности других участников группы. Если задолженность других участников была учтена при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 278.1 НК);
• суммы резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части обязательств перед другими участниками группы. Если обязательства перед другими участниками были учтены при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 278.1 НК).

Кто может входить в состав консолидированной группы?

Участник КГН должен выполнять следующие условия:

1. Не реорганизовываться
2. Не ликвидироваться.
3. Не подвергаться любой из процедур банкротства (кроме наблюдения).
4. Чистые активы не должны быть меньше уставного капитала.

Кроме того, существуют ограничения, связанные со спецификой деятельности.

Обратите внимание!

Не могут входить в КГН компании, которые освобождены от уплаты НП или используют спецрежимы. Запрещено участие в двух и более КГН одновременно.

Организации финансового сектора в общем случае не могут входить в КГН. Однако банки, страховщики, НПФ и брокеры могут образовывать «специальные» КГН, состоящие только из финансовых учреждений соответствующего вида.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков?

КГН — это один из видов объединений юридических лиц. Его особенность в том, что компании объединяются с точки зрения исполнения обязанностей налогоплательщиков.

Поэтому порядок создания и работы КГН регулируется не только гражданским законодательством, но и статьями НК РФ. После формирования КГН ее участники несколько иным способом исчисляют налог на прибыль (далее — НП).

Пример

Рассмотрим группу, состоящую из трех компаний: ООО «Альфа», ООО «Бета» и ООО «Гамма»

По итогам года финансовый результат составил:
ООО «Альфа» — прибыль 100 млн руб.
ООО Бета — прибыль 20 млн руб.
ООО «Гамма» — убыток 50 млн руб.

Сравним общие затраты компаний группы по уплате НП в «обычном» порядке и при использовании КГН

При втором варианте убыток ООО «Гамма» уменьшает налоговую базу группы, и общая фискальная нагрузка существенно снижается.

Разъяснение

Консолидированная группа налогоплательщиков — это добровольное объединение налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по правилам, близким к установленным для единой организации. Участники такого договора и именуются участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На одного из участников (ответственный участник консолидированной группы) договором (о создании консолидированной группы налогоплательщиков) возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

В КГН входят ответственный участник и иные участники. В функцию ответственного участника КГН входит ведение налогового учета, исчисление и уплата налога на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков, представление в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документов, полученных от других участников этой группы.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (ст. 246 НК РФ).

Для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль определяется как величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ (п. 4 ст. 247 НК РФ).

Права и обязанности ответственного участника и других участников консолидированной группы налогоплательщиков определены в статье 25.5. НК РФ.

Так, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан (п. 3 ст. 25.5. НК РФ):

1) представлять в порядке и сроки, которые предусмотрены НК РФ, в налоговый орган для регистрации договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, решение или уведомление о прекращении действия консолидированной группы налогоплательщиков;

2) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документы, полученные от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены НК;

4) в случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и (или) выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

5) уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

6) информировать участников консолидированной группы налогоплательщиков о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;

7) истребовать у участников консолидированной группы налогоплательщиков документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

8) представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по консолидированной группе налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

12.01.2020

Распределение прибыли между участниками

После того как совокупная налоговая база сформирована, налогооблагаемая прибыль подлежит распределению между участниками группы и их обособленными подразделениями (по каждому в отдельности). Для этого используйте следующую формулу:

 
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) определите по формуле:

 
Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества используйте следующую формулу:

 
При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не включается.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 2 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/172.

Плюсы и минусы группы

Первая положительная сторона- общее снижение суммы по налогу на прибыль. Объём налогового контроля тоже меньше.

Но есть и другие нюансы, которые надо учесть:

• Налоговая база консолидируется. То есть, прибыль и затраты каждого участника складывают друг с другом.
• Предметом контроля за трансфертным движением не будут сделки, заключённые между участниками. Исключение делают только в том случае, если предметом соглашения стали добытые полезные ископаемые. В этом случае создаётся объект налогообложения, со своей процентной ставкой.

Пока что введение института консолидации налогоплательщиков отличается положительными тенденциями в России. Оно упрощает налоговое администрирование, оптимизирует налогообложение прибыли.

Но есть и отрицательные стороны. Пример –создание жёстких условий для тех, кто заинтересован во вступлении в группу. Преимущества такого рода появляются только у очень ограниченного круга лиц.

Прекращение деятельности группы обычно связаны с такими основаниями:

1. Нарушение условий одним из участников.
2. Открытие дела по банкротству.
3. Ликвидация, реорганизация.
4. Отсутствие пакета документов, хотя условия того требуют.
5. Договор признали недействительным в суде.
6. Завершился срок действия договора о создании, либо один из участников вышел из объединения.

Контролирующие органы могут быстро принять решение о приостановлении деятельности в случае нарушения требований по уплате налогов. Это тоже надо учитывать при взаимодействии между участниками. С организацией и налаживанием процессов часто возникают проблемы.

Другие нюансы по уплате налогов

Ответственный участник опирается на статью 286 НК РФ, уплачивая и рассчитывая сборы, перечисляя их в бюджет. В адрес федерального бюджета деньги перечисляются по месту нахождения, каждого из участников обособленных подразделений.

Составляется единая или сводная налоговая декларация, отражающая сведения относительно налоговой базы в целом по группе. База каждого из участников отдельно тоже приводится.

Предприятие должно отчитаться самостоятельно при наличии доходов, исключённых из консолидированной базы.

Внимание! Ответственность по налоговым платежам у участников тоже солидарная. Это значит, что штрафы можно применять к любому предприятию

20% от неуплаченной суммы снимают в случае представления информации, не соответствующей действительности. Если деяние умышленное, размер наказания увеличивается до 40% от суммы.

Приоритетные стороны

Одним из главных преимуществ, рассматриваемой формы налогоплательщиков является схема организации перенаправления денежных средств государству. Здесь основной базой является финансовый отчет и уточняющая некоторые неясности документация. На первый взгляд все выполняется по стандартной процедуре. Но в случае нехватки, какого-либо подтверждающего документа о ведении хозяйственной деятельности или реализации продукции, то его обязан представить выбранный ответственный субъект организации. Также он отвечает на все запросы фискального учреждения.

Процесс выезда «фискалов» для проверки подлинности поданных деклараций регулируется статьей 89 Налогового кодекса России. Здесь ключевыми аспектами являются:

1. Проверка проводится на любом выбранном предприятии, входящего в группу.
2. Проверка инициируется только налоговым подразделением, действующим на территории ответственного субъекта организации.
3. Итоги проверки в регламентируемый срок предоставляется ответственному участнику, по которым он может выдвинуть свои возражения.

К положительным аспектам консалтинговой организации можно отнести:

• Участнику группы выгодно, что контроль со стороны государственных органов значительно меньший, особенно в процессе ценообразования, чем функционировать самостоятельно на рынке.
• Минимизация времени, уходящего организацию процессов административного направления.
• Выгода государственной системе, так как значительно сокращаются растраты на ведения контроля над стоимостью продукции, услуг и так далее.
• Получение фискальными учреждениями общего отчетного документа от всей группы налогоплательщиков, что значительно влияет на динамику развития бизнеса каждого участника.

Данная система поступления денежных средств в казну государства значительно снижает давление административного ресурса на бизнес. Она только оптимизирует сам механизм уплаты налоговых сборов.

Сроки осуществления действий в ходе выездной налоговой проверки

        Действия        

              Сроки, установленные              

 для консолидированных         групп          налогоплательщиков  

     для всех прочих         налогоплательщиков   

Представление           документов, которые былиистребованы в ходе      налоговой проверки      

В течение 20 рабочих  дней                  

В течение 10 рабочих дней

Продление срока         представления документов

Не менее чем на 10    рабочих дней          

По усмотрению            руководителя налогового  органа                   

Составление акта        налоговой проверки      

В течение 3 месяцев содня составления       справки о проведенной выездной проверке     

В течение 2 месяцев со   дня составления справки опроведенной выездной     проверке                 

Вручение акта налоговой проверки                налогоплательщику       

В течение 10 рабочих  дней с даты этого акта

В течение 5 рабочих дней с даты этого акта        

Представление письменныхвозражений по акту      налоговой проверки      проверяемым лицом       

В течение 30 рабочих  дней со дня получения акта налоговой        проверки              

В течение 15 рабочих днейсо дня получения акта    налоговой проверки       

Проведение мероприятий  дополнительного контроля

В срок, не превышающий2 месяцев             

В срок, не превышающий   одного месяца            

Вступление в силу       решения о привлечении к ответственности         

По истечении 20       рабочих дней          

По истечении 10 рабочих  дней                     

Запрет на использование КГН в будущем

Понятие КГН появилось в российском законодательстве в 2012 году. Предполагалось, что в дальнейшем их использование будет распространено на средний и малый бизнес. Однако этот пример в России оказался неудачным. Применение КГН стало выгодным для крупных налогоплательщиков, но весьма убыточным для региональных бюджетов.

Крупные холдинги регистрировали ответственных участников в регионах с минимальными налоговыми ставками и включали в свои структуры максимальное количество убыточных компаний. По данным Счетной палаты поступления от участников КГН по НП в 2016 году были в два раза меньше, чем от этих же компаний по отдельности в 2011 году.

Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, по сути, отменил возможность дальнейшего использования КГН.

На текущий момент:

1. Нельзя регистрировать новые договоры о создании КГН.
2. Нельзя продлевать действующие договора и принимать новых участников.
3. Участники не имеют права добровольно выходить из КГН.
4. Договоры о создании КГН, датированные 2018 годом, аннулированы.
5. Все ранее заключенные договоры должны прекратить свое действие не позднее 01.01.2023 года.

Кроме того, ОУКГН обязали предоставлять налоговикам информацию о плановых поступлениях по НП. Поэтому в 2019 году действуют только КГН, созданные до 2018 года с учетом всех перечисленных ограничений.

Учёт налога на прибыль у КГ

Для расчёта со всеми участниками используется отдельный бухгалтерский счёт, который обозначается цифрой 78. Все сведения отражаются и раскрываются в соответствующем балансе.

При этом используются такие группы статей:

• Дебиторская задолженность, раздел 2.
• Оборотные активы или Кредиторская задолженность, раздел 5.
• Краткосрочные обязательства.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Бухгалтерский учёт ведёт отдельно каждый из участников, входящих в объединение. Именно в этих документах раскрывается и фиксируется информация, связанная с налогом на прибыль, расчётами по нему.

Исходя из доходов и расходов, определяют временную и постоянную разницу. Рядовые участники часто заменяют счёт 68 на счёт 78.

База для уплаты налогов формируется с суммированием всех доходов участников, из которых вычитаются расходы. При этом расходы и прибыль по операциям между участниками не подлежат стандартному учёту. По каждой из компаний отдельной считают лимиты, связанные с нормированными расходами.

Существует отдельный запрет на создание резервов по сомнительным долгам в рамках данного объединения. То же самое касается резервов, направленных на обслуживание и гарантийный ремонт по реализуемым товарам и услугам.

Необходимо учитывать, какая налоговая ставка действует на территории конкретного субъекта РФ. Могут действовать именно региональные законы, благодаря которым размер платежей снижается у конкретных категорий налогоплательщиков.

Когда могут отказать в регистрации

Перечень причин отказов налоговой в таких ситуациях закрытый. Среди них такие обстоятельства:

1. Документы подписаны лицами, у которых нет соответствующих полномочий.
2. Нарушения сроков подачи документов, либо неполный пакет.
3. В договоре отсутствуют обязательные положения, установленные Гражданским Кодексом.
4. Один из членов не выполняет условий, установленных нормативами.

При отказе со стороны налоговой общество не лишают прав по повторной регистрации. Контролирующий орган должен максимум спустя пять дней направить консолидированной группе копию решения, где написано об отказе. Далее документ передают уполномоченному лицу.

Допустимо обжалование подобных актов в обычные сроки, установленные текущим законодательством. Налоговая служба будет вынуждена зарегистрировать договор, если все правила для жалобы соблюдены, и нет никаких причин для отказа в этот раз.

Справка! Функционирование группы начинается с 1 января года, который последовал за обращением.

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

• предмет;
• наименования и реквизиты участников;
• выделение ответственного участника;
• его полномочия;
• сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
• ответственность за уклонение от обязательств;
• условия исчисления совокупной налоговой базы;
• порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
• срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

• один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
• в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
• один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
• есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Документы для регистрации изменений в договоре КГН

Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.

Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:

• уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
• соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
• подтверждение полномочий подписавших лиц;
• подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
• при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).

Цели объединения в КГН

Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

• объединить налоговые базы нескольких организаций;
• централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
• уменьшить уплачиваемую сумму налога;
• снизить налоговый контроль;
• «усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.

К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.

Механизм объединения

В консалтинговой группе налогоплательщиков назначается главное юридическое лицо. Его функция заключается в предоставлении декларации на основе расчета начислений налогов для всей организации, а также в непосредственном перечислении финансов в налоговый орган.

Понятие КГН начало свою жизненную деятельность с 2012 года. Его механизм раскрыт в федеральном законе №321 – Ф3 от 16.11.2011 года. В 20117 году Федеральным законом №436 – Ф3 были включены изменения в первый и второй раздел Налогового кодекса России. Новшества напрямую коснулись и механизма консалтинговой группы налогоплательщиков.

Такое объединение компаний и организаций функционирует на базе договора, заключенного участниками между собой. Все они должны соответствовать таким критериям:

1. Суммарная цифра доходных средств, вырученных из продажи продукции, предоставленных услуг и реализации товара за прошлый год, должна равняться не меньше 100 миллиардов рублей. Это без учета уплаченных налогов за продукцию, в размере не менее 10 миллиардов рублей, продаваемую за границу в Таможенный союз.
2. Стоимость активов кандидата в объединение, исходя из отчета в налоговый орган на 31 декабря прошедшего года, должна равняться или быть больше 300 миллиардов рублей.

Членом КГН не могут стать:

1. Предприятия с особенной формой налогообложения.
2. Компании, находящиеся на особенных экономических территориях.
3. Негосударственные пенсионные структуры.
4. Банковские организации.
5. Страховые компании.
6. Члены другой консалтинговой группы налогоплательщиков.
7. Компании, имеющие статус банкрота, и находящиеся в режиме реорганизации.

Механизм изменений в данный Федеральный закон позволяет стать членом группы предприятиям, имеющим филиалы за пределами Российской Федерации. Это позволило увеличить поток денежных средств в государственную казну.

Отказ в оформлении договора

После того как ответственный участник собрал все необходимые документы и подал в соответствующий орган, компании ждут решения. Это может быть одобрение или отказ. Если ответ отрицательный, то налоговая служба обычно не объясняет причину. Её должны выявить юридические лица самостоятельно, и в будущем при желании подать повторную заявку. Вообще перечень причин, по которым получен отказ, является закрытым.

Чаще всего налоговая отказывает:

• если один из участников консолидированного объединения не соответствует требованиям;
• если договор о создании группы составлен неверно;
• если был нарушен срок подачи заявления, были найдены нарушения, которые ответственный участник не смог устранить за определённое время;
• если в договоре стоят подписи неуполномоченных лиц.

Отказ налогового органа не ставит крест на стараниях юридических лиц, заявку можно подать повторно. Иногда встречаются ситуации, когда компании пишут жалобу, и она удовлетворяется. В случае ошибки налоговой регистрация происходит в том же порядке, только заявление будет принято.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается объединение, отвечающее всем требованиям и зарегистрированное в срок.

Ответственный участник консолидированной группы

КНГ исчисляет и платит НП, как одно юридическое лицо. Взаимодействие с налоговиками происходит через ответственного участника КГН (ОУКГН). Им может быть любая организация, входящая в группу.

Полномочия ответственного участника закрепляются в договоре. Он осуществляет коммуникации с налоговиками от имени группы в части расчетов по НП.

Члены группы, в свою очередь, обязаны предоставлять своему главному участнику всю информацию, необходимую для расчета и перечисления НП. Но это не значит, что рядовые участники КГН могут вообще не беспокоиться об уплате НП. Если ОУКГН исполняет свои обязанности ненадлежащим образом, то платить налог и (при необходимости) штрафные санкции должны остальные компании, входящие в группу.

Если участники КГН выполняют обязанности налоговых агентов по НП, то они должны самостоятельно сдавать декларации в части этих платежей (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Рекомендации и выводы

Здесь важно помнить, что по российскому законодательству КГН не является юридическим лицом.  Это товарищество, основано на заключенных соглашениях между участниками

При вхождении в такое товарищество, особенно новичкам в этом направлении, необходимо изучить аспекты договора, и обратить внимание на его нюансы. Сюда относят, предмет соглашения, перечень членов и их реквизитная информация, наименование компании ответственного члена, период функционирования группы, механизм отчетности по уплате налога и ответственность по невыполнению условий соглашения

Если ФНС отказало в регистрации договора, то после устранения всех недочетов можно проходить эту процедуру повторно. Срок регистрации составляет 1 месяц.