Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?

Письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 02-06-10/25658 Об определении годового объема выручки от продажи продукции

21 мая 2018

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо Федерального государственного бюджетного учреждения культуры (далее — ФГБУК) по вопросу порядка определения годового объема выручки от продажи продукции и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 Постановления N 1352 действие данного постановления распространяется на отдельные виды юридических лиц, указанных в части 2 статьи 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», годовой объем выручки которых от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год превышает 500 млн рублей с 1 января 2018 года.

Постановление N 1352 не содержит положений, устанавливающих порядок определения годового объема выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетного учреждения.

Общий порядок составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений установлен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н).

При этом Инструкция N 33н не содержит показателя, обозначенного термином «Выручка».

Показатели, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений и отражающие прирост финансовых или нефинансовых активов, согласно Инструкции N 33н обозначены терминами «Доходы», «Поступления», «Финансовый результат».

Таким образом, порядок определения объема «выручки» бюджетного учреждения Инструкцией N 33н, а также другими нормативными правовыми актами в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора, не установлен.

Вместе с тем статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации установлено понятие «Доходов от реализации» и «выручки от реализации».

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, термин «выручка» применяется для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, полагаем возможным при оценке объема выручки от реализации продукции, товаров, услуг и работ (далее — выручка от реализации) основываться на показателях доходов, отражаемых по коду классификации операций сектора государственного управления 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» (далее — КОСГУ 130), которые включают в себя валовый объем доходов по приносящей доход деятельности от реализации продукции, товаров, услуг и работ (без учета НДС).

Согласно Инструкции N 33н доходы от оказания платных услуг (работ) отражаются в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) по коду аналитики 130 по строке 040 в графе 6 «Приносящая доход деятельность».

При расчете объема выручки от реализации следует исключить (не учитывать) суммы доходов от компенсации (возмещения) затрат, отражаемые по КОСГУ 134 «Доходы от компенсации затрат».

Принимая во внимание, что показатель выручки от реализации отсутствует в бюджетной (бухгалтерской) отчетности как отдельный показатель, его объем рассчитывается каждым заказчиком самостоятельно

Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе

С.В. Сивец

Виды выручки

Чаще всего определяют валовую и чистую выручку. В предприятиях торговли и общественного питания рассчитывают торговую (розничную) выручку, иначе говоря, выручку от продаж. Некоторые компании получают валютную выручку. Также рассчитывают средний показатель выручки за конкретный период (месяц, квартал, год). Рассмотрим подробнее каждый из этих видов.

Валовая выручка (ВВ)

Иначе ее называют общей, или совокупной выручкой, а также выручкой-брутто. Валовая выручка включает в себя все денежные поступления на расчетный счет и в кассу предприятия, полученные от продажи основной продукции, реализации имущества, вложения средств в ценные бумаги или инвестиционные проекты, других операций. За счет ВВ формируются фонды возмещения затрат предприятия, фонд оплаты труда, фонды накопления и потребления. В нее заложены налоговые платежи, отчисления в бюджет, нераспределенная прибыль.

Показатель валовой выручки отражается в «Отчете о финансовых результатах» компании, в строке 2110.

Чистая выручка

Имеет другое название – нетто-выручка. Она получается, если от валовой выручки отнять следующие компоненты:

• НДС (налог на добавленную стоимость);
• акцизы;
• скидки, предоставляемые покупателям на товар;
• стоимость продукции, возвращенной потребителями.

Показатель чистой выручки применяется при расчете прибыльности или убыточности компании. За счет нее формируется бюджет предприятия. Чистая выручка отражает реальное состояние дел фирмы, ее размер позволяет понять, на какую прибыль можно рассчитывать, стоит ли дальше осуществлять проект, развивать бизнес.

Торговая (розничная) выручка

Этим термином пользуются при определении выручки на предприятиях торговли и общепита, реализующих продукцию в розницу. Иначе она называется выручкой от продаж. Товары продаются потребителям для личного некоммерческого использования. Торговые компании, осуществляющие розничную продажу товаров, могут использовать как наличный, так и безналичный расчет (оплату по банковским картам). При этом применяется контрольно-кассовая техника, и на каждую покупку выдается чек. После завершения рабочего дня кассир снимает показания счетчиков кассы и рассчитывает выручку, отнимая от суммы продаж на конец дня показатель на начало дня. Так находят размер выручки за день. Одновременно кассир делает запись в специальном журнале учета – кассовой книге.

Торгово-розничную выручку за месяц, квартал или год отражает оборотно-сальдовая ведомость.

Отслеживая выручку от продаж в динамике, можно определить, какие товары пользуются спросом, а какие – нет. Анализ поможет составить план закупок продукции, спрогнозировать объемы выпуска при собственном производстве. Размер торгово-розничной выручки от реализации разных товарных групп показывает, насколько востребован имеющийся ассортимент продукции или нужна его корректировка, правильно ли установлены цены на различные виды товаров.

Валютная выручка

Может быть получена от реализации товаров на экспорт, при ведении расчетов в иностранной валюте.

Если компания имеет выручку от проданных за границу товаров, она должна открыть валютный банковский счет. Банк при этом заводит еще один валютный счет – транзитный, он необходим для зачисления оплаты в валюте. Для использования валюты происходит списание с транзитного счета на валютный либо на расчетный счет в рублях.

Расчет полученной в валюте выручки нужен для определения рентабельности экспортных операций.

Чистая валютная выручка-нетто образуется как разница валютной выручки-брутто и расходов на экспорт, произведенных в иностранной валюте. К таким расходам можно отнести затраты на перевозку, страховку, хранение грузов, уплату комиссионных и брокерских вознаграждений, таможенные сборы.

Среднемесячная и среднегодовая выручка

Рассчитывается для того, чтобы отследить динамику продаж, проанализировать эффективность сбыта продукции.

Среднемесячная выручка находится как сумма выручки за все месяцы года, поделенная на 12 месяцев. Среднегодовая выручка обычно рассчитывается за 2 – 5 лет. Для этого берется общий объем выручки за эти года, и делится на количество лет. Данные расчета позволяют оценить эффективность деятельности компании в долгосрочной перспективе.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ПРОГНОЗ ПРОДАЖ НА ПРЕДСТОЯЩИЙ ГОД

После анализа фактической выручки за прошедшие периоды и обобщения информации о намеченных на прогнозный год мероприятиях по развитию бизнеса можно приступить к формированию предварительного прогноза по реализации продукции. Прогноз лучше всего строить следующим образом:

1) рассчитать количество реализуемой продукции на основании:

• данных анализа за прошедший год;
• мероприятий по развитию бизнеса в планируемом году;

2) определить цену реализации единицы продукции на основе динамики за прошедший год и планов по изменению цены в планируемом году;

3) рассчитать сумму выручки в планируемом году.

Сделаем предварительный прогноз выручки на 2018 г. для компании «Альфа».

Шаг 1. По каждой из ассортиментных групп определяем помесячно количество реализуемой продукции в рамках существующего бизнеса. Для этого прогноз количества реализации продукции на 2018 г. (см. табл. 2) умножаем на долю продаж продукции расчетного месяца в общем прогнозе количества реализации продукции на 2018 г. (см. табл. 3).

Шаг 2. По каждой из групп определяем помесячно рост продаж под влиянием реализации мероприятий по развитию бизнеса.

Шаг 3. Рассчитываем по каждой группе цену реализации единицы продукции на основе динамики цен в 2017 г. (см. табл. 4).

Шаг 4. Производим корректировку цены реализации продукции с учетом влияния намеченных мероприятий по развитию бизнеса (см. табл. 5).

Шаг 5. Находим прогноз суммы выручки компании на 2018 г. путем сложения данных шага 1 и шага 2 с последующим их умножением на цену реализации из шага 4.

По итогам всех расчетов получаем предварительный прогноз выручки на 2018 г., который представлен в табл. 6.

РАСЧЕТ ВЛИЯНИЯ РАЗЛИЧНЫХ ФАКТОРОВ НА ДИНАМИКУ ПРОДАЖ

Кроме корректного расчета количества и цены реализуемой продукции на достоверность плана выручки могут оказать влияние разнообразные факторы, среди которых наиболее значимыми можно признать:

• фактор сезонности спроса, который определяет динамику количественной структуры продаж по месяцам периода;
• фактор коэффициента эластичности, выражающий взаимосвязь между динамикой цены реализации и уровнем покупательского спроса на продукцию;
• фактор рекламных акций, направленных на стимулирование продаж;
• фактор конкурентной борьбы, который может негативно сказаться на выручке компании вследствие действий конкурентов по увеличению своей доли рынка.

Для компании «Альфа» актуальными являются два фактора:

1) сезонность спроса;

2) коэффициент эластичности.

Важная деталь: сезонность спроса учтена в предварительном прогнозе выручки на 2018 г., поэтому для корректного формирования прогноза продаж нужна только корректировка реализации продукции на коэффициент эластичности спроса.

Коэффициент эластичности спроса показывает, как влияет изменение цены реализации данной продукции на готовность покупателей приобретать ее по новым ценам. Например, коэффициент эластичности 0,5 означает, что при повышении цены реализации продукции на 10 % количество продаж единиц этой продукции упадет на 5 %. И наоборот, снижение цены реализации повысит покупательский спрос на продукцию и повлечет за собой рост количества продаж.

К СВЕДЕНИЮ

Коэффициент эластичности определяют на основе статистики данных об изменениях цен реализации и количества продаваемых единиц продукции в прошедших отчетных периодах.

Для продукции компании «Альфа» подобная статистика за три последних года показала, что коэффициент эластичности группы «Свитеры» равен 0,4. Для групп «Костюмы» и «Рубашки» этот коэффициент составил 0,2 и 0,3 соответственно.

Поскольку на 2018 г. запланировано повышение цен реализации продукции с июля, нам необходимо скорректировать предварительный прогноз, уменьшив количество реализации в соответствии с коэффициентами эластичности каждой из групп.

Одновременно следует увеличить количество реализации продукции в периоды проведения сезонных скидок, поскольку снижение цены реализации вызовет повышение покупательского спроса под влиянием все того же коэффициента эластичности. Для удобства выделим это влияние коэффициента отдельными строками по каждой группе продукции в скорректированном прогнозе продаж на 2018 г. (табл. 7).

Как можно наблюдать, коэффициент эластичности спроса привел к снижению количества реализуемой продукции и уменьшению прогнозируемой суммы выручки компании.

Важная деталь: учет влияния коэффициента эластичности сделал прогноз выручки на 2018 г. еще более достоверным.

Темп

Темп роста является весьма распространенным показателем, который активно используется не только в статистике, но и в экономике, юриспруденции, производстве и т.д.

Темп роста выручки это показатель, отражающий процентный рост дохода предприятия в текущем периоде по сравнению с предыдущим. Иными словами, при помощи темпа роста можно определить, сколько доход организации в текущем году составил в процентах по сравнению с прошлым годом.

В расчете данного показателя можно использовать самые различные отчетные периоды. Это может быть месяц, квартал, год, а также несколько лет.

Формула определения

Итак, формула расчета темпа роста имеет следующий вид:

Тр=Во/Вб*100%, где:

• Тр – это темп роста выручки;
• Во – выручка в отчетном периоде;
• Вб – выручка в базисном периоде.

Порядок и пример расчета

Для того чтобы более наглядно увидеть порядок расчёта данного показателя, приведем несколько примеров.

Пример № 1.

Выручка ООО «Заря» в 2016 году составила 50000 рублей. В 2015 году ее размер был равен 38000 рублей. Итак, рассчитаем темп роста, используя приведенную выше формулу.

Тр = 50000 / 38000*100 = 131%

Отсюда можно сделать вывод, что в 2016 году доход от продаж ООО «Заря» составил 131% в сравнении с аналогичным показателем за 2015 год.

Пример № 2.

Доход от продаж ЗАО «Евростиль» в 2016 году составил 45000 рублей. При этом в 2015 году данный показатель составил 68000 рублей. Произведем расчет темпа роста.

Тр = 45000 / 68000 * 100 = 66%

Таким образом, на основании полученных данных, можно отметить, что в 2016 году произошло снижение доходов от продаж ЗАО «Евростиль». Так, предприятие получило всего лишь 66% выручки относительно 2015 года.

Резюмируя вышеизложенное можно отметить, что выручка имеет ключевое значение для деятельности любого предприятия. Руководство каждой компании заинтересовано в ее стабильном росте. При этом большое значение имеет темп роста и темп прироста дохода, в связи с чем, регулярно должен производиться расчет данных показателей.

Выручка по стандартам МСФО и РСБУ

В соответствии со стандартами МСФО и РСБУ объем выручки отражается в учете по-разному, т.к. существует ряд отличий в критериях ее признания. Общую статью об этих стандартах читайте здесь. В России по нормам РСБУ порядок признания и отражения выручки регулируется ПБУ 9/99. Для составления отчетности по международным стандартам (МСФО) применяется IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Первое различие заключается в моменте признания. Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации продукции принимается к учету при одновременном исполнении нескольких условий:

• сумма сделки надежно определена;
• компания уверена, что по итогам проведенной сделки произойдет увеличение выгоды;
• право собственности на товарную продукцию перешло контрагенту;
• могут быть подсчитаны затраты, связанные с проведением сделки.

В МСФО признание выручки происходит в 5 этапов:

1. Признание соглашения, заключенного между компанией и контрагентом – договор признается, если он имеет коммерческое содержание, в нем определены условия поставки и оплаты товаров, предприятие получит выгоду от его исполнения;
2. Определение обязательств, которые должны быть выполнены в рамках соглашения;
3. Установление цены сделки;
4. Перераспределение стоимости каждой операции, проведенной в рамках контракта, на обязанности к исполнению;
5. Признание выручки в момент совершения определенной операции.

По МСФО расчет выручки производится одним из двух способов:

• выполненных работ или метод результата – выручка признается на основании стоимости товара, фактически принятого покупателем;
• понесенных расходов или метод ресурса – признание в учете выручки происходит по результатам оценки усилий и ресурсов, затраченных на передачу товара или услуги заказчику.

Помимо этого существует различие в учете контрактов с отсрочкой оплаты. В соответствии с правилами МСФО такие договора признаются финансовыми соглашениями, и выручка определяется путем дисконтирования будущих поступлений. В РСБУ метод дисконтирования не применяется.

В бухгалтерской отчетности общая выручка за период отражается в отчете о финансовых результатах (РСБУ) или о прибылях и убытках (МСФО). Отчетность по российским стандартам составляется в тыс. рублей, а по международным – в млн. руб.

Из-за разности в применении методик признания МСФО и РСБУ суммы в отчетности не совпадают. В бухгалтерском балансе показатель выручки не отражается.

Прибыль от реализованных товаров

Вырученным доходом от продажи товаров и услуг является та сумма денежных средств, которую организация получает в результате продажи тех товаров приобретенных с целью перепродажи либо от самостоятельно изготовленной продукции.

Помимо продукции предприятия, товаров на перепродажу и услуг, также реализуются и имущественные права.

Следует также учитывать, что вырученный доход учитывается без акцизов и НДС (т.е. нетто-выручка) как в натуральном, так и в денежном своем эквиваленте.

Прибыль от продажи продукции – эта та разница, которая образуется между затратами на реализацию (издержками обращения) и валовым доходом. Прибыль от реализации продукции – это основной результирующий показатель хоз.деятельности предприятия.

Функции выручки

Этот финансовый показатель позволяет компенсировать затраты компании по всем статьям расходов. Если предприятие получает оплату вовремя, это дает постоянный оборот продукции и стабильную работу организации.

Выручкой используют на покрытие расходов:

• Закупка материалов и сырья для изготовления товаров или закупка готовых товаров
• Масштабирование компании
• Выплаты поставщикам за услуги
• Уплата налогов
• Заработная плата персонала

Если же вырученные средства поступают несвоевременно, это ведет к нежелательным последствиям:

• Невозможность оплаты кредитов в срок. В итоге начисляются штрафы
• Нарушаются обязательства партнёрских договоров
• Оплата счетов невозможна в полной мере
• Прибыль уменьшается
• Компания терпит убытки

УВЕЛИЧЕНИЕ ПРОГНОЗА ПРОДАЖ НА ОБЪЕМЫ ВЫРУЧКИ, СВЯЗАННОЙ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ МЕРОПРИЯТИЙ ПО РАЗВИТИЮ БИЗНЕСА

Следующим шагом планирования выручки на предстоящий год станет сбор информации о планируемых мероприятиях по развитию бизнеса компании и расчет их влияния на объемы реализации продукции. Для компании «Альфа» такими мероприятиями являются:

• расширение ассортиментной линейки выпускаемой продукции по группам «Костюмы» и «Рубашки» с апреля 2018 г.;
• открытие нового розничного магазина компании в июле 2018 г., в котором будет реализовываться продукция всех ассортиментных групп;
• открытие филиала компании в другом регионе страны, где планируется реализация продукции групп «Свитеры» и «Костюмы»;
• увеличение с июля 2018 г. цены реализации по всем группам продукции, поскольку к этому периоду прогнозируется рост себестоимости ее выпуска за счет поднятия отпускных цен поставщиками сырья и услуг;
• проведение сезонных скидок на продукцию группы «Свитеры» в июне-августе и группы «Рубашки» в январе-марте 2018 г.

В цифровом выражении результаты этих мероприятий представлены в табл. 5.

Для корректного планирования выручки компании «Альфа» на 2018 г. все указанные в таблице показатели роста продаж продукции должны найти отражение в предварительном прогнозе объемов реализации.

Чем выручка отличается от дохода, оборота, прибыли

Чтобы не путаться в экономических терминах, давайте сразу разберемся, чем они отличаются друг от друга. Для этого дадим определения дохода, оборота и прибыли.

Доход

В Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходом признается увеличение выгоды предприятия от поступления активов (денег или иного имущества), а также рост капитала компании, возникший в связи с погашением обязательств. Исключением являются вклады собственников имущества.

Если говорить проще, то доходы – это все средства, которые поступают на счета компании и ведут к ее обогащению. К доходам относится не только выручка, но и финансовые результаты других операций.

Доходы разделены на 2 категории: от обычных видов деятельности, и прочие.

Рис.1 Доходы предприятия

Как видно из рисунка 1, выручка от основной деятельности принадлежит к доходам от обычных видов деятельности, тогда как финансовую и инвестиционную выручку можно отнести к прочим доходам. Если сравнивать выручку с доходом, то доходы компании – более объемная категория. При этом выручка является одной из составляющих частей дохода.

Один и тот же вид поступлений может являться выручкой для одной фирмы, и доходами для другой. Например: компания «Атлант» занимается грузоперевозками. В прошлом году один из складов, принадлежащих компании, был сдан в аренду. В бухгалтерском учете поступление арендной платы было учтено в составе прочих доходов, для целей налогового учета – в виде внереализационных доходов. Выручкой от основной работы компании «Атлант» будут служить все финансовые поступления от перевозки грузов..

Другой пример: ООО «Новострой» сдает коммерческую и жилую недвижимость в аренду, и не ведет другой деятельности. И для бухгалтерского, и для налогового учета все денежные средства, полученные от сдачи помещений в аренду, будут считаться выручкой от основной деятельности.

Оборот

Под термином «оборот» подразумевается полный круг вращения денежных средств предприятия за конкретный период. Здесь учитываются приход финансов за счет получения выручки и других операций, связанных с возвратами денег от третьих лиц, получением займов и кредитов

При этом во внимание берется как обращение наличных денежных средств, так и безналичные расчеты

На самом деле, показатели «выручка» и «оборот» в большинстве случаев совпадают. Но иногда они отличаются, что может быть связано с разными методами признания выручки, о которых будет сказано ниже.

Выручка, доходы и оборот отражают «валовые» поступления средств, при этом затраты не принимаются во внимание

Прибыль

А вот этот показатель как раз учитывает расходы, которые приходится нести предпринимателю. Чтобы определить прибыль, нужно из суммы доходов фирмы (в число которых входит выручка) отнять расходы на закупку сырья и материалов, заработную плату работникам и отчисления с нее на пенсионное и медицинское страхование, затраты на хранение, перевозку, сбыт, рекламу товаров и т.д. В зависимости от того, какие расходы учитываются, определяют разные виды прибыли: валовую, от реализации, до налогообложения, чистую, балансовую, операционную.

Ранее мы говорили, что выручка не может быть отрицательным показателем. В этом отношении прибыль как раз может принимать значение ниже нуля, если расходы компании превышают ее доходы. Отрицательная прибыль составляет убыток компании и характеризует ее деятельность как неэффективную.

Более подробно читайте в отдельной статье на нашем сайте: Что такое прибыль: виды, отличия от выручки и дохода, формулы расчета.

Реализация товара: проводки

Любая российская компания обязана организовать достоверный учет всех фактов хозяйственной деятельности, особенно в части операций по реализации товаров и услуг. О том, какими бухгалтерскими записями отражать такие операции, расскажем в нашей статье.

В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:

• 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании.

Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг.

Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.

Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:

1. В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
2. По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
3. Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.

Бухпроводки по реализации услуг

В учете операций по реализации работ или услуг имеются свои нюансы. Так, например, моментом признания услуг считается день ее фактического выполнения (оказания). Причем затраты, связанные с оказанием каких-либо услуг собираются на счете 20 «Основное производство» и счетах прочих производств 23, 29, а затем списываются на 90 счет без формирования промежуточных записей на счетах 41, 44.

Операция	Дебет	Кредит
Выручка от оказанных услуг отражена в учете	62	90-1
Списана себестоимость услуги	90-2	20, 23, 29
Начислен НДС на стоимость оказанных услуг	90-3	68
Списаны затраты, связанные с продажами	90-5	44
На расчетный счет поступила оплата	51	62

Оформляем корректировку реализации, проводки

Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:

• покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
• осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
• выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
• компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
• не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.

В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.

Корректировка реализации в сторону уменьшения, проводки

Покажем на примере. ООО «Весна» оказало услуги по ремонту на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. в декабре 2017 года. В марте 2020 года заказчик обнаружил, что часть работ не выполнена на сумму 18 000 рублей, в том числе НДС 2746 рублей. Заказчик выступил с требованием вернуть деньги.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2017 года
Отражена выручка от оказания ремонтных работ	62	90-1	236 000
Начислен НДС	90-3	68	36 000
Поступила оплата от заказчика на расчетный счет	51	62	236 000
Корректировка, март 2020 года
Отражено уменьшение выручки от реализации	91-2	62	15 254
Отражен НДС к уменьшению	68	62	2746
Средства за невыполненные работы перечислены заказчику	62	51	18 000

Выручка в иностранной валюте или условных единицах

Порядок определения размера выручки зависит от того, была ли получена предоплата.

Если предоплаты не было, выручку определяйте в рублях по официальному курсу Банка России на дату реализации. Если выручка выражена в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу, согласованному сторонами. Это следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Если реализации имущества предшествует получение аванса, выручку нужно пересчитывать только в той части, которая поступает продавцу после реализации. Сумму полученного аванса не пересчитывайте. Включайте ее в состав выручки:

в сумме, рассчитанной по официальному курсу Банка России на дату поступления аванса – если средства поступили в валюте;

в сумме, рассчитанной по курсу, согласованному сторонами на дату поступления аванса – если средства поступили в рублях.

Такой порядок определения суммы выручки следует из совокупности норм абзаца 3 статьи 316, пункта 11 статьи 250 и пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Внимание: с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам, выраженным в условных единицах, учитываются как курсовые

Однако по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, доходы и расходы в виде суммовых разниц следует учитывать в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

Пример определения коммерческой организацией выручки от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах. Договором предусмотрено перечисление продавцу частичной предоплаты

ООО «Альфа» заключило договор поставки товара на сумму 5900 у. е. (в т. ч. НДС – 900 у. е.). Условной единицей по данному договору является евро по официальному курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов. Договором предусмотрена предоплата в размере 40 процентов от стоимости товара. Оставшаяся часть задолженности должна быть погашена в день отгрузки товара.

15 января «Альфа» получила от покупателя 40-процентную предоплату. Товар был отгружен покупателю 25 января.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно): – на 15 января – 61 руб./евро; – на 25 января – 63 руб./евро.

Курс условной единицы, соответственно, равен: – на 15 января – 64,05 руб. (61 руб./евро + 5%); – на 25 января – 66,15 руб. (63 руб./евро + 5%).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

15 января:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 151 158 руб. (5900 у. е. × 40% × 64,05 руб.) – получен аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 23 058 руб. (151 158 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления предоплаты.

25 января:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1 – 385 329 руб. (151 158 руб. + 5900 у. е. × 60% × 66,15 руб./у. е.) – отражена выручка от реализации товара.

В соответствии с письмом Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13 налоговую базу по НДС бухгалтер определил как сумму полученной предоплаты и неоплаченной части выручки по официальному курсу евро на дату отгрузки (за вычетом НДС):

151 158 руб. – 23 058 руб. + 5000 у. е. × 60% × 63 руб./у. е. = 317 100 руб.

Сумма НДС с выручки от реализации равна 57 078 руб. (317 100 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 57 078 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» – 151 158 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 23 058 руб. – принят к вычету НДС с аванса;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» – 234 171 руб. (3540 у. е. × 66,15 руб./у. е.) – получена оплата за реализованные товары.

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров за вычетом НДС составит 328 251 руб. (385 329 руб. – 57 078 руб.).