Как обнаружить устранимые производственные расходы и избавиться от них

Задача 1

Предприятие выпустило за месяц 100 ед. продукции.

Нормативная карта затрат на одну единицу продукции:

• материалы — 200 руб.;
• зарплата — 150 руб.

За месяц предприятие понесло производственных накладных расходов на сумму

 10 000 руб., а также коммерческих расходов на сумму 5000 руб.

В течение этого периода оно продало 80 ед. продукции по 550 руб.

Определить финансовый результат в зависимости от метода расчета себестоимости.

Вариант 1. Метод полного поглощения затрат (МППЗ).

При использовании данного метода производственные накладные расходы распределяются на себестоимость готовой продукции. Т.е. себестоимость единицы готовой продукции определяется суммой затрат на материалы, зарплату и накладными расходами на единицу продукции:

200 + 150 + 10 000/100 ед. =450 руб.

Прибыль предприятия при расчете себестоимости методом полного поглощения затрат составит 3000 руб. (табл. 1).

Таблица 1. Финансовый результат, получаемый при использовании МППЗ, руб.

Выручка от реализации	550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции	450 х 80 = 36 000
Валовая прибыль	44 000 — 36 000 = 8 000
Коммерческие расходы	(5000)
Прибыль (убыток)	8 000 — 5 000 = 3 000

Вариант 2. Маржинальный метод учета (ММ).

При использовании данного метода производственные накладные расходы списываются на расходы периода. При данном методе расчета себестоимость единицы готовой продукции равна: 200+150 = 350 руб. Прибыль, полученная при расчете себестоимости по маржинальному методу, будет равна 1000 руб. (табл.2).

Таблица 2. Финансовый результат, получаемый при использовании ММ, руб.

Выручка от реализации	550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции	350 х 80 = 28 000
Маржинальная прибыль	44 000 — 28 000 = 16 000
Коммерческие расходы	(5 000)
Постоянные производственные расходы	(10 000)
Прибыль (убыток)	16 000 — 5 000 — 10 000 = 1000

Вариант 3. Теория ограничения систем (ТОС).

Данную концепцию разработал в США в 1990г. Элияху Голдратт. Его теория ограничения систем ориентирована, в первую очередь, на управление производственным процессом. С точки зрения учета затрат данная теория предлагает в качестве прямых затрат рассматривать только материальные затраты. В качестве аргумента Голдратт высказывает следующее: даже при нулевом уровне деятельности, то есть при остановке производства, предприятие будет вынуждено платить рабочим заработную плату. Следовательно, расходы по оплате труда нельзя напрямую относить на переменные расходы, и, как следствие, их надо включать в постоянные производственные расходы.

Иногда в литературе можно встретить термин «суперпеременные затраты», которым обозначаются прямые материальные затраты.

Таким образом, себестоимость продукции по этому методу будет включать в себя только материальные расходы. В рассматриваемом примере она составит 200 руб./ед.

При расчете себестоимости готовой продукции по методу ТОС предприятие понесет убыток в 2000 руб. (табл. 3).

Таблица 3. Финансовый результат, получаемый при использовании ТОС, руб.

Выручка от реализации	550 х 80 = 44 000
Себестоимость реализованной продукции	200 х 80 = 16 000
Прибыль (ТОС)	44 000 — 16 000 = 28 000
Коммерческие расходы	(5 000)
Постоянные производственные расходы  (с учетом зарплаты)	(10 000) — накладные расходы  (100 х 150 = 15 000) — зарплата
Прибыль (убыток)	28 000 — 5 000 — 10 000 — 15 000 = (2000)

Сравнение результатов

Проанализируем результаты расчетов себестоимости разными методами (табл.4).

Таблица 4. Сравнение результатов расчета, (тыс. руб.)

Статья	Метод
МППЗ	ММ	ТОС
Выручка от реализации	44	44	44
Себестоимость реализованной продукции	(36)	(28)	(16)
Прибыль	8	16	28
Коммерческие расходы	(5)	(5)	(5)
Постоянные производственные расходы	(10)	(25)
Прибыль (убыток)	3	1	(2)

Разница в сумме прибыли возникла из-за того, что на конец отчетного периода на предприятии остались запасы готовой продукции, оцененные по-разному.

Для МППЗ: 20 ед. Х 450 руб. = 9 000 руб.

Для маржинального метода: 20 ед. Х 350 руб.=7 000 руб.

Для ТОС: 20 ед. х 200 руб. = 4 000 руб.

То есть часть расходов при использовании метода МППЗ оседает в запасах и переносится на следующий период, когда данная готовая продукция будет продана.

Таким образом, при сравнении разных методов, действует правило: при росте объема запасов готовой продукции максимальная прибыль получается при использовании МППЗ, а при снижении объема запасов — максимальную прибыль даст метод ТОС.

Продемонстрирую это на примере того же самого предприятия.

Безвозвратные затраты

Следующий важный вид затрат, которые обязательно нужно
учитывать управленцу и бухгалтеру, подготавливающему информацию для
принятия управленческих решений, – это безвозвратные затраты.
Из их названия видно, что тут имеются в виду расходы, которые уже были
понесены в прошлом (в результате исполнения одного или нескольких более
ранних управленческих решений) и которые теперь уже никак невозможно
вернуть или компенсировать. С ними можно только смириться.

Крайне важно научиться выявлять подобные безвозвратные затраты
и нещадно «отсекать» информацию о них при принятии
решений. Такой подход тоже может упростить процедуру анализа
альтернатив и сделать расчеты более краткими и элегантными

Сведения по учету трат в бухгалтерской отчетности

Указаниями ПБУ 10/99, касающимися учетной политики предприятия по отношению к отчетности бухгалтерского типа, определен порядок по отражению в отчете о прибылях и убытках издержек управленческого и коммерческого характера.

Отчетность компании по прибылям и ущербу отражает траты с учетом их подразделения на разные варианты себестоимости, относящиеся к изготовленному продукту, реализованным товарам (услугам, работам), различным расходам (коммерческим, управленческим, иным).

По выделенным видам доходов за отчетный год, размером больше 5% от всей суммы доходов, в отчете отражается доля расходов, соответствующая каждому виду.

В отчете отсутствует развернутое к соответствующим доходам указание прочих трат, так как подобное отражение может не предусматриваться правилами бухучета либо является несущественным для характеристики экономического состояния налогоплательщика.

В бухгалтерской отчетности также отображается информация, касающаяся затрат:

• не учитываемых при подсчете себестоимости реализованных в отчетном периоде услуг, продукта, работ;
• по обычной деятельности предприятия в разрезе компонентов затрат;
• равных отчислениям для перевода в резервы (оценочные, предстоящие траты).

Прочие расходы, не зачисленные в отчетном временном отрезке на счет прибыли и убытка, подлежат обособленному определению, т.е. раскрытию, по бухгалтерской отчетности.

Признание расходов в бухучете состоится при выполнении некоторых условий:

• расходование произведено по определенному соглашению и соответствует требованием действующего законодательства и нормативных актов;
• величина издержек может быть определена;
• итогом конкретной расходной операции является снижение экономических выгод предприятия.

К сведению! Если по имевшим место тратам компании не выполнен любой из указанных критериев, в бухгалтерском учете вместо расходов выполняется признание дебиторской задолженности.

Для признания расходов необходимо их отнесение к определенному периоду учета (когда они произведены) без учета времени реальной уплаты денежных средств.

Основные и накладные затраты

Исходя из экономической роли в процессе производства продукции
затраты подразделяют на основные и накладные.

Основными являются затраты, непосредственно связанные с
производственным (технологическим) процессом изготовления продукции,
выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам
относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском
продукции (работ, услуг), – например, материалы, заработная
плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.

Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с
организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы
– содержание аппарата управления, амортизация и ремонт
основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги,
расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.

От чего зависит себестоимость

Себестоимость любого изделия представляется переменной величиной, которая зависит от разных показателей. Факторы бывают внешними или внутренними.

Внешние факторы влияния на себестоимость

Под внешними принято понимать все те факторы, которые компания не контролирует.

Инфляция

Повышенная инфляция постепенно обесценивает результаты работы, поскольку не дает получить прибыль. Из-за нее снижается стоимость активов, начисляемой амортизации и запасов. Показатель не отражает действительную стоимость товара.

Инфляция — один из внешних факторов, влияющих на себестоимость.

Поставщики

Для установки нужной себестоимости компании необходимо дешево закупать сырье и расходники у проверенных организаций. Лучше с самого начала заняться созданием базы компаний, с которыми будет стабильное сотрудничество.

Стоит учесть, что иногда трудно продолжать сотрудничество на одних и тех же условиях. Поставщик может изменить стоимость сырья или поменять условия поставки. Компания в данном случае не может влиять на ситуацию. Остается подобрать тех поставщиков, условия которых подойдут для нормальной работы.

Влияние государства

На работу даже небольшой фирмы может существенно влиять государственная политика. На законодательном уровне каждый год увеличивают минимальную оплату труда, что потребует увеличения страховых взносов за каждого сотрудника. Это сказывается на себестоимости товара и конечной прибыли.

Программа финансовой поддержки малого бизнеса, наоборот, помогает бизнесменам. Так фирма может выгодно получить кредит в банке.

Расположение производства

Местоположение предприятия может оказывать существенное влияние на себестоимость товаров. Это связано с затратами на доставку сырья и готового товара потребителю. Удаленные предприятия, сообщение с которыми происходит исключительно на самолетах, не могут выпускать слишком дешевые товары. Затраты на транспортировку в этом случае попросту не окупятся.

Ставки по кредитам

Выплаты по кредитам предприятия зачастую включаются в себестоимость выпускаемого продукта. Таким образом, изменение условий кредитования или повышение процентной ставки может стать крайне неприятным сюрпризом для бизнесмена.

Ставки по кредитам могут сильно влиять на конечную стоимость товара.

По закону процентная ставка не может изменяться в одностороннем порядке, однако в некоторых случаях такое действительно может произойти:

1. В договоре кредитования прописана возможность увеличения ставки по кредиту в тех или иных условиях.
2. Суд издал постановление, указывающее на необходимость увеличения ставки.
3. Заемщик отказывается заключать контракт со страховой компанией, притом что в договоре эта обязанность указана.
4. Ставка изначально является не фиксированной, а плавающей. Она будет зависеть от ставки Центрального Банка РФ.

Внутренние факторы влияния

Серьезно влияют и внутренние факторы, на которые компания может влиять непосредственно. Наиболее явные внутренние факторы имеет смысл разобрать подробнее.

Техническое оснащение предприятия

Показатель зависит от того, насколько современное оборудование используется при производстве товаров. Морально устаревшая техника не всегда может обеспечить необходимый уровень труда для поддержания позиций на рынке. Для снижения себестоимости необходимо грамотно внедрять инновационные технологии, а также улучшать существующие системы.

Квалификация и мотивация персонала

Важнейшим пунктом при формировании показателя являются отчисления на заработную плату и страхование сотрудников. Однако не менее серьезное влияние оказывают человеческие факторы, заключающиеся в квалификации работников. Отдельно учитываются затраты на обучение работников, получение ими образования и квалификаций.

Квалификация персонала — внутренний фактор влияния.

Отдельно учитываются риски халатного отношения работников к своим обязанностям. Несоблюдение дисциплины, нарушение технологии и нежелание развиваться могут серьезно повлиять на себестоимость конечного продукта.

Изменение ассортиментной политики

Снизить себестоимость товара на производстве можно посредством изменения объемов выпуска и пересмотра ассортимента. Рекомендуется регулярно проводить глубокий анализ групп товаров и выявлять востребованные товары. В некоторых случаях имеет смысл специально нарастить объемы производства для снижения себестоимости товаров. При этом можно без особых проблем избавиться от тех пунктов ассортимента, которые непопулярны у покупателей.

Как рассчитать себестоимость

Для вычисления разных видов себестоимости продукции применяют упрощенные и развернутые формулы. Обобщенная формула расчета выглядит так:

Себестоимость = Производственная стоимость продукта + Затраты на реализацию

Что нужно для самостоятельного расчета себестоимости

Более специализированные вычисления себестоимости подразумевают учет ЕНВД и УСН. Эти показатели нужны не только для налоговой, но и для анализа работы предприятия. Учет указанных издержек нужно вести по блокам, для чего фиксируют расходы на базовую деятельность и затраты на управление. После подсчетов полученные значения используют на реализованной или произведенной продукции, определяя себестоимость товара.  

Себестоимость производства

Себестоимость производства — индивидуальный показатель, который считают для каждой товарной единицы. Даже два одинаковых образца продукции, произведенные в одном месте, но в разное время, отличаются по себестоимости. Это обусловлено издержками производства, которые бывают не только прямыми, но и косвенными. К тому же некоторые расходы условно относят к стоимости одной единицы товара. Себестоимость производства рассчитывают по формуле:

СП = (Прямые затраты + Временные затраты + Сопровождающие расходы) / Объем выпущенной продукции

Себестоимость услуг

Себестоимость оказания услуг зависит от:

• затрат на предпринимательскую деятельность (расходов, связанных непосредственно с процессом предоставления услуги);
• текущих затрат (расходов на производство за один цикл);
• капитальных затрат (активов, задействованных в нескольких производственных циклах);
• выплат заработной платы сотрудникам;
• амортизационных отчислений;
• материальных затрат.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для и организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;

расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;

расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика к себе на склад собственным транспортом? Организация занимается торговлей.

Да, можно.

Затраты на доставку товаров до склада покупателя торговая организация должна включать в состав прямых расходов. При этом каких-то отдельных условий или ограничений не установлено

И значит, не важно, платит покупатель за доставку сторонней организации или перевозит товар собственными силами

А вот расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров, нужно относить к косвенным расходам. Они напрямую не связаны с приобретением товаров. Это следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-03-01-04.

Ситуация: может ли торговая организация отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров, которые она отгружает покупателям непосредственно со складов изготовителей? Организация занимается торговлей.

Нет, не может.

К прямым расходам относят затраты на доставку покупных товаров (транспортные расходы) только до склада организации, если они не включены в цену их приобретения. Поскольку при транзитной торговле товар отгружают сразу покупателю, минуя собственный склад, указанные условия не выполняются. Поэтому такие транспортные издержки надо рассматривать как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара.

Расходы, связанные с транспортировкой реализуемых товаров, являются косвенными. При этом они уменьшают доходы от реализации именно этих товаров. Такой порядок следует из положений статьи 286 и абзаца 3 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Себестоимость: производственная и общая

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка всех ресурсов, используемых при изготовлении продукции:

• сырья;
• материалов;
• энергии (топлива);
• основных средств (оборудования);
• трудовых ресурсов;
• прочих ресурсов.

Производственная себестоимость, в свою очередь, включает в себя:

• все затраты, непосредственно направленные на производственный процесс;
• обслуживание производственного процесса;
• издержки по хранению и сбыту продукции (упаковка, погрузка, транспортировка, реклама и продвижение).

Схематично изобразить суть себестоимости в целом можно так:

Релевантные и нерелевантные затраты

Концепции альтернативных (вмененных) и безвозвратных затрат, а
также особенности поведения различных видов затрат приводят нас к
необходимости разграничения релевантных и нерелевантных расходов и
введению понятия релевантности информации, используемой для обоснования
принимаемых решений.

Релевантной считается информация, отличающая одну альтернативу
от другой и, следовательно, подлежащая анализу и учету при принятии
решений. Соответственно, релевантные затраты – это те
затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из
альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.

Иными словами, если какие-либо доходы, расходы или иные
показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они
нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении такого
решения.

Безусловно, значительную часть нерелевантных расходов
составляют уже рассмотренные нами безвозвратные затраты, то есть
расходы, которые были совершены в прошлом и которые ни одно решение не
может изменить (как, например, расходы на геолого-разведочные работы в
случае, если полезные ископаемые так и не были обнаружены или
разработка месторождения является неперспективной).

Также зачастую нерелевантны постоянные расходы – но
тут, конечно, все зависит от сущности проблемы и принимаемого решения.
Например, если стоит вопрос о том, что выгоднее пошить к зимнему сезону
– кожаные куртки или кожаные пальто, – информация о
сумме амортизации оборудования, арендной плате за производственные
помещения или стоимости электроэнергии, потребляемой для освещения цеха
и обеспечения работы швейных машин, не имеет никакого значения, ведь
эти суммы будут одинаковыми вне зависимости от того, что же в итоге
решили пошить. А вот если решается более глобальный вопрос о том, не
стоит ли прекратить заниматься пошивом одежды и переключиться на
торговлю тканями, нитками и фурнитурой, информация о постоянных
затратах может стать релевантной – если, например, в итоге
может быть принято решение расторгнуть договор аренды производственного
помещения и продать швейные машины.

Концепция релевантности является, пожалуй, наиболее важным,
основополагающим принципом подготовки информации для анализа и принятия
управленческих решений.

Виды себестоимости

Единой классификации не существует. Организации подбирают метод расчета в зависимости от конкретной отрасли и предприятия.

Выбор вида показателя зависит от целей и метода расчета

По типу применяемых при расчете данных себестоимость может быть плановая, фактическая, нормативная и сметная. Все типы себестоимости рассмотрим подробнее.

Плановая

Плановая обычно определяется на год или иной срок. Расчет ведется на основе установленных норм и существующих показателей. Типичным примером расчета представляется прогноз издержек на материалы и зарплату по договорам.

Фактическая

Показатель формируется на основе прошлых данных, оценивая расходы на уже созданные товары. Реальные значения могут серьезно отличаться от плановых и при этом дают более точную оценку. Если затраты превысили плановые показатели, то стоит провести анализ ситуации для выявления причин и разработке мер по борьбе с такими случаями в будущем. Применяются конкретные методы по снижению себестоимости конечного товара или услуги.

Нормативная

Рассчитывается по нормам на расход энергии, сырья и топлива для производства. Учитываются издержки на оплату труда, основываясь на конкретных тарифных ставках. Показатель помогает анализировать возможные отклонения реальных сумм от нормативных расходов.

Сметная

Этот вариант применяется при расчете расходов для единичных видов товара. Подойдет для строительных и подрядных работ. При этом учитываются требования к материалам, элементам и видам работ.

Делаем выводы

Учитывая, что интересующая нас организация занимается исключительно торговыми операциями, все расходы, кроме стоимости приобретения товаров, следует считать связанными с куплей-продажей товаров и необходимо учитывать в бухгалтерском учете на счете 44. Счет 26 такая организация задействует только в том случае, если начнет осуществлять другие виды деятельности, связанные с производственным процессом.

В то же время это не означает, что в отчете о прибылях и убытках все эти расходы должны быть указаны как коммерческие. Предприятие вполне может принять решение отражать в такой форме и коммерческие, и управленческие расходы, если эта информация важна для пользователей отчетности (если быть точнее — уместна). Откуда это следует?

В соответствии с п. 6.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России <2> информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям.

Информация считается полезной, если она уместна, надежна и сравнима. С точки зрения заинтересованных пользователей информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. В свою очередь, на уместность информации влияют ее содержание и существенность.

<2> Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Поскольку российское бухгалтерское законодательство стремительно сближается с требованиями МСФО, считаем уместным заглянуть и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» <3>, в котором нас интересует раздел «Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе или в примечаниях». В соответствии с п. 99 этого Стандарта предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. То есть находим все то же требование — уместность.

<3> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

В МСФО (IAS) 1 предприятиям на выбор предложен один из двух вариантов раскрытия информации о расходах в отчете о совокупном доходе за период (у нас это отчет о прибылях и убытках) (руководство компании выбирает наиболее уместный и надежный способ представления информации).

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». При его использовании расходы объединяются в зависимости от их характера (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу). Этот метод считается простым в применении, поскольку расходы не перераспределяются на основе их функциональной классификации.

Второй формой анализа является метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. При его использовании предприятие как минимум должно раскрыть информацию о себестоимости своих продаж отдельно от прочих расходов. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом:

Наименование показателя
Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие расходы	(X)
Прибыль до налогов	X

Как видим, именно эта форма анализа используется российскими компаниями при отражении расходов в отчете о прибылях и убытках. В п. 103 МСФО (IAS) 1 этот метод охарактеризован как обеспечивающий пользователей более уместной информацией по сравнению с классификацией расходов по их характеру. Однако его использование может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

«Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение»