Описание стандарта мсфо 7 отчет о движении денежных средств
Содержание:
- Денежные средства и их эквиваленты
- «Свернутые» потоки
- Таблица 2. Отчет о совокупном доходе, млн руб.
- Отражение отдельных хозяйственных операций
- Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.
- Возможные варианты классификации процентов и дивидендов
- Что относить к эквивалентам денежных средств?
- Косвенный метод в ОДДС
- Классификация потоков денежных средств
- УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ
- Особенности раскрытия информации
- Денежные средства и их эквиваленты
- Дата вступления в силу
Денежные средства и их эквиваленты
Управление
денежными средствами становится все более важным из-за огромной
сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует,
чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений
и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и
классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для
точной оценки ликвидности компании.
В МСФО 7 «Отчеты о
движении денежных средств» даны следующие определения денежным
средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:
Денежные средства
включают наличные деньги и вклады до востребования.
Денежные счета
включают только те наименования, которые могут использоваться
для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают
остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные
купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные
передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые
финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий . Эти
передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые
ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства
расчета. Остаток на балансовой статье “Денежные средства”
отражает все наименования включенные в денежные счета.
Эквивалент денежных
средств
– краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в
определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся
незначительному риску изменения ценности.
Эквиваленты
денежных средств предназначены скорее для удовлетворения
краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или
других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве
эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в
определенную сумму денежных средств, и подвергаться
незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно
инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных
средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем,
три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в
собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных
средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами
денег, например, в случае привилегированных акций,
приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием
конкретной даты выплаты.
В денежные средства
не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы
работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность
работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и
внешним участникам (счета к получению).
В конце отчетного
периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из
остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают
остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут
представлены для оплаты. Счет “Денежные средства” может включать
сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя
свободно использовать. Этот остаток представляет собой
минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на
своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении
кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную
наличность и может уменьшить ликвидность компании.
Банковские займы
обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в
некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по
требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными
средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты
включаются в качестве компонента денежных средств и их
эквивалентов.
Овердрафт
– это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при
совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся
дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное
обязательство.
Характерной чертой
таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в
банке часто изменяется от положительного к отрицательному.
Потоки денежных
средств не включают движение между статьями, составляющими
денежные средства или их эквиваленты, потому что эти компоненты
являются частью контроля и регулирования денежных операций
компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или
финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных
операций включают инвестирование излишних денежных средств в
денежные эквиваленты.
Если денежные
средства предназначены для использования в целях иных, чем
текущие активы, то они исключаются из раздела текущих активов.
«Свернутые» потоки
Некоторые денежные поступления отражаются в ОДДС в свернутом виде (в нетто-оценке) (п. п. 22, 23, 24 IAS 7). Это, к примеру:
- денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (например, когда организация «перевыставляет» коммунальные услуги арендатору, а также движения по вкладам до востребования и т.п.);
- денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, приобретение и продажа краткосрочных инвестиций, выдача и погашение краткосрочных займов и т.п.).
Таблица 2. Отчет о совокупном доходе, млн руб.
Статья |
Сумма |
Выручка |
750 000 |
Себестоимость реализованной продукции, в т.ч. |
(635 000) |
расходы на амортизацию основных средств |
(55 000) |
Валовая прибыль |
115 000 |
Коммерческие расходы |
(30 000) |
Управленческие расходы |
(40 000) |
Прочие операционные доходы |
30 500 |
Финансовые расходы (проценты) |
(15 500) |
Прибыль до налогообложения |
60 000 |
Расходы по налогу на прибыль |
(1 2 000) |
Чистая прибыль |
48 000 |
Прочий совокупный доход (переоценка основных средств) |
20 000 |
Итого доход за период |
68 000 |
Кроме того, имеется следующая информация:
- ставка по налогу на прибыль — 20%;
- выплачено дивидендов — 28 000 млн руб.;
- полученные долгосрочные займы в отчетном периоде составили 47 000 млн руб., а погашено 30 000 млн руб.;
- в отчетном периоде компания «Альфа» приобрела основных средств на сумму 70 000 млн руб. и полностью расплатилась.
Рассчитаем сумму приобретения основных средств косвенным способом (то есть корректируя балансовое сальдо основных средств на неденежные статьи, вычислим их увеличение, ведь по условию задачи каких-либо движений по статье основные средства, кроме переоценки, не было (к примеру, не было списания, продажи, иного выбытия)).
Сальдо основных средств на конец периода составляет 190 000 млн руб. (строка «Основные средства», табл. 1). Сальдо основных средств на начало периода равно 150 000 млн руб. (строка «Основные средства», табл. 1).
Сумма переоценки в стоимости основных средств до налогообложения составит 25 000 млн руб. .
Амортизация основных средств за период равна 55 000 млн руб. (строка «Расходы на амортизацию основных средств», табл. 2).
Для вычисления суммы приобретения необходимо остаточную стоимость основных средств скорректировать на неденежные статьи — амортизацию и сумму переоценки: 190 000 — 150 000 + 55 000 — 25 000 = 70 000 млн руб.
Составим отчет о движении денежных средств (табл. 3).
Отражение отдельных хозяйственных операций
В рассмотренном выше примере операций немного, и составление отчета о движении денежных средств не должно вызывать затруднений. Однако на практике неизбежно возникает множество ситуаций, отражение которых в отчете может представлять сложности. Рассмотрим некоторые из них.
Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются по обменному курсу на дату возникновения движения таких средств. Допускается применение средневзвешенного курса валюты за период.
Прекращенная деятельность показывается отдельно чистыми денежными потоками, относящимися к операционной, инвестиционной и финансовой сферам такой деятельности.
При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств холдинга внутренние денежные потоки между компаниями группы должны взаимозачитываться.
Проценты уплаченные отражаются в отчете общей суммой независимо от того, отнесены ли они на расходы периода или капитализированы.
Налог на прибыль обычно отражается по операционной деятельности. Однако иногда бывает уместно отнести его к финансовой или инвестиционной деятельности, если он возникает из соответствующих операций.
Курсовые разницы не влияют на величину денежных потоков, однако изменяют значения балансовых показателей на отчетную дату. Поэтому курсовые разницы не отражаются ни в одном из разделов отчета о движении денежных средств, а показываются отдельно. Это необходимо для того, чтобы сохранялось соответствие начальных и конечных остатков денежных средств и их эквивалентов.
Приобретения и продажи дочерних компаний показываются отдельно в инвестиционной деятельности за вычетом денежных средств, принадлежащих дочерним компаниям.
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, отражаются в отчете о движении денежных средств только в виде денежных потоков между инвестором и объектом инвестирования.
Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.
Статья/период |
31.12.2013 |
31.12.2012 |
Активы |
||
Основные средства |
190 000 |
150 000 |
Запасы |
45 000 |
35 000 |
Дебиторская задолженность |
250 000 |
242 000 |
Денежные средства |
64 000 |
41 000 |
Итого активов |
549 000 |
468000 |
Пассивы |
||
Акционерный капитал |
350 000 |
340 000 |
Переоценка основных средств |
20 000 |
|
Нераспределенная прибыль |
35 000 |
15 000 |
Долгосрочные займы |
32 000 |
15 000 |
Отложенные налоговые обязательства |
11 000 |
9000 |
Краткосрочная кредиторская задолженность |
100 000 |
88 000 |
Краткосрочная задолженность по процентам |
500 |
— |
Краткосрочная задолженность по налогу на прибыль |
500 |
1000 |
Итого пассивов |
549 000 |
468 000 |
Возможные варианты классификации процентов и дивидендов
Объект |
Вид деятельности, к которой можно отнести объект |
Проценты уплаченные |
Операционная, финансовая |
Проценты полученные |
Операционная, инвестиционная |
Дивиденды уплаченные |
Операционная, финансовая |
Дивиденды полученные |
Операционная, инвестиционная |
К какому виду деятельности относить указанные потоки, зависит от индивидуальных потребностей компании и содержания конкретных операций. Например, выплаты процентов по кредиту, направленному на приобретение материалов, могут как относиться к операционной деятельности, так и учитываться в составе денежных потоков от финансовой деятельности вместе с основной суммой кредита.
Что относить к эквивалентам денежных средств?
Понятие «денежные средства» включает наличные деньги в кассе и на счетах предприятия в банках.
Эквивалентами денежных средств МСФО (IAS) 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев, реже — банковские овердрафты.
Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.
Косвенный метод в ОДДС
Основное отличие между РСБУ и МСФО в части способов составления ОДДС заключается в методах сбора и представления информации. ПБУ 23/2011 предусматривает только прямой метод, а IAS 7 предлагает выбор: либо прямой, либо косвенный.
При прямом методе составления ОДДС информация о движении денежных средств от операционной деятельности либо основывается на данных из учетных записей и регистров компании, либо получается путем корректировки выручки, себестоимости и других статей отчета о финансовых результатах на изменение неденежных статей (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.) и прочих статей, информация о которых раскрывается в разделах инвестиционной и финансовой деятельности (п. 19 IAS 7). Если данные берутся из учетных записей компании, информация получается наиболее полной, без больших погрешностей, но сбор ее трудоемкий, а корректировать статьи отчета о финансовых результатах на неденежные статьи значительно проще
При прямом методе развернутая информация о потоках денежных средств (поступление выручки, оплата поставщикам и т.п.) является важной для экономического анализа
Особенность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» вычисляется расчетным способом, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не привели к притоку (оттоку) денежных средств. К таким статьям относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по обязательствам, доходы от дивидендов, оценочные резервы и резервы под обесценение, курсовые разницы от операционной деятельности, убытки от обесценения активов и т.п. (п. 20 IAS 7). Кроме корректировки на неденежные статьи доходов и расходов, прибыль до налогообложения для вычисления «Чистого денежного притока (оттока) от операционной деятельности» корректируется на:
статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств, относящихся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности:
финансовые результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других активов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;
курсовые разницы по инвестиционной или финансовой деятельности;
изменения по статьям активов и обязательств:
запасов, дебиторской задолженности, налогам и сборам, НДС;
кредиторской задолженности, кредиторской задолженности по авансам полученным, задолженности перед сотрудниками по заработной плате, кроме персонала, занятого в строительстве, и т.п.
статьи, которые должны отражаться в ОДДС отдельной строкой (в соответствии с п. п. 31 — 38 IAS 7, а также «требованиями» экономического анализа):
процентные доходы и расходы, доход и расходы по дивидендам;
данные по налогу на прибыль.
В случае когда потоки по налогу на прибыль могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, они должны раскрываться в этих разделах.
Результат «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности», рассчитанный косвенным и прямым методом, будет одинаковым.
Рассмотрим порядок составления ОДДС при помощи косвенного метода на конкретном примере.
Классификация потоков денежных средств
Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements). Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
- Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, чаще всего указанная в учредительных документах организации и приносящая доход, а также деятельность, которая не может быть классифицирована как финансовая или инвестиционная. К операционной деятельности относятся выручка от продажи товаров, предоставления услуг, работ, оплата товаров, выплата налогов и заработной платы и т.д.
- Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с приобретением и ликвидацией различных активов и других инвестиций. К инвестиционной деятельности относятся оплата объектов основных средств, НМА, НИОКР, ценных бумаг (не относящихся к эквивалентам денежных средств), поступление денежных средств при продаже данных активов, авансы и т.д.
- Финансовая деятельность — это деятельность, изменяющая структуру и размер капитала предприятия или заемных средств. К финансовой деятельности относятся доходы и расходы от выпуска акций, облигаций, векселей, возврат займов и т.д.
Таким образом, составление отчета о движении денежных средств заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.
Этот процесс может потребовать разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, при погашении кредита и процентов по нему выплата суммы долга может относиться к операционной деятельности, а проценты — к финансовой.
Стоит обратить внимание, что в US GAAP все проценты (полученные и выплаченные) относятся к операционной деятельности, как и дивиденды полученные. Дивиденды выплаченные относятся к финансовой деятельности
Подготовка к составлению отчета о движении денежных средств.
МСФО (IAS) 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Например, выплаченные и полученные дивиденды могут относиться как к операционной, так и к финансовой и инвестиционной деятельности
Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о движении денежных средств для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Поэтому, прежде чем приступать к составлению отчета, необходимо четко определить свою позицию по отражению тех или иных денежных потоков
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ЭКВИВАЛЕНТОВ
Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
К денежным эквивалентам можно отнести:
- • депозиты до востребования, открытие в кредитных организациях;
- • векселя Сбербанка России на предъявителя;
- • привилегированные акции крупных компаний.
Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств.
Депозиты — это вклады денежных средств в коммерческие банки на определенных условиях с целью получения доходов или гарантий. Депозиты делятся на срочные и до востребования в зависимости от срока вклада. Срочные депозиты — это денежные средства, вкладываемые на определенный срок. Депозиты «до востребования» — это средства, которые организация может забрать из банка в любое время.
Денежные средства, вложенные организацией в банковские вклады, учитываются на субсчете 55/3 «Денежные документы» (табл. 11.10).
Бухгалтерские записи по учету движения денежных средств в депозитах
Типовые факты хозяйственной жизни
Перечислены на депозит денежные средства с расчетных счетов
Перечислены на депозит денежные средства с валютных счетов
Начислены проценты по депозитному вкладу
Получены проценты по депозитам на расчетные счета
Получены проценты по депозитам на валютные счета
Зачислены на расчетные счета средства с депозитного счета
Зачислены на валютные счета средства с депозитного счета
Согласно ПБУ 23/2011 организация в учетной политике раскрывает подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений. Для этого могут быть использованы следующие признаки.
Первый признак состоит в том, что денежные эквиваленты входят в состав финансовых вложений. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».
В бухгалтерском балансе финансовые вложения (ПБУ 4/99) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения).
Второй признак состоит в том, что вложения должны быть краткосрочными. Это изложено в ПБУ 23/2011 в определении денежных эквивалентов как высоколиквидных финансовых вложениях. Поэтому к денежным эквивалентам могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения, а среди депозитов в качестве денежных эквивалентов можно выделить самые краткосрочные — это депозиты до востребования.
В МСФО (1AS) 7 «Отчет о движении денежных средств» указан такой же срок обращения (погашения) финансовых вложений, которые в дальнейшем классифицируются в качестве денежных эквивалентов.
Третий признак состоит в том, что вложения предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств. Поэтому эквивалентами денежных средств не признаются вложения, предназначенные для долгосрочных инвестиций. В МСФО (1AS) 7 «Отчет о движении денежных средств» подчеркивается это же признание.
Четвертый признак состоит в том, что стоимость вложений можно просто и правильно определить. Согласно вышеприведенному определению денежных эквивалентов они мало подвержены риску изменения стоимости. Организация может без проблем обратить их в заранее известную сумму денежных средств.
Данные признаки денежных эквивалентов организация обязана отразить в учетной политике, при необходимости эти критерии могут быть дополнены и доработаны в соответствии с определением денежных эквивалентов.
Исходя из вышеизложенного, организация в учетной политике должна дать определение денежных эквивалентов как высоколиквидных финансовых вложений, не предназначенных для инвестиций, не подверженных риску изменения стоимости. При этом срок обращения (погашения) денежных эквивалентов может составлять три (два, полтора) месяцев. Если среди краткосрочных финансовых вложений организации есть денежные эквиваленты, то они должны быть прописаны в учетной политике для идентификации.
Особенности раскрытия информации
Организация должна раскрывать информацию о суммах значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой, а также об обстоятельствах, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств предприятия оказываются недоступными для использования группой (например, денежные средства и эквиваленты дочернего предприятия, находящегося в стране, валютным законодательством которой не допускается или ограничивается использование этих средств в общем порядке материнским предприятием или другими дочерними предприятиями) (п. п. 48 — 52 IAS 7).
Также поощряется раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам, что позволит пользователям проанализировать денежные потоки в частности.
Потоки денежных средств, возникающие в ходе операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании (функциональной валюте согласно п. п. 9 — 14 IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют») путем применения курса иностранной валюты на дату возникновения денежного потока или среднего обменного курса иностранной валюты за отчетный период (п. п. 27 — 34 IAS 21, п. 27 IAS 7).
Влияние изменений обменных курсов валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает любые разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода (то есть, собственно, курсовые разницы к получению/уплате должны отражаться в ОДДС отдельной строкой) (п. 28 IAS 7).
Я.Русских
Эксперт
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Денежные средства и их эквиваленты
Одним из отличий между РСБУ и МСФО в части составления отчета о движении денежных средств является порядок отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам.
В п. 6 IAS 7 сказано, что к денежным средствам относятся:
- кассовая наличность;
- деньги на текущих счетах.
Эквивалентами денежных средств считаются (п. 7 IAS 7):
- краткосрочные финансовые вложения (менее трех месяцев);
- вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;
- вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;
- банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании.
По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.
Таким образом, перед составлением отчетности по МСФО организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить это в учетной политике и раскрыть данную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.
Есть и другие нюансы составления отчета по правилам МСФО.
Дата вступления в силу
53 Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.
54 МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) внесены изменения в пункты 39–42 и добавлены пункты 42A и 42B. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) для более раннего периода, поправки должны применяться для данного более раннего периода. Поправки должны применяться ретроспективно.
55 Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в мае 2008 года, внесена поправка в пункт 14. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт и применить пункт 68A МСФО (IAS) 16.
56 Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в апреле 2009 года, внесена поправка в пункт 16. Организация должна применять данную поправку для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
57 МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 37, 38 и 42B и удален пункт 50(b). Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.
58 Документом «Инвестиционные организации» (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27), выпущенным в октябре 2012 года, внесены изменения в пункты 42А и 42В, а также добавлен пункт 40А. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение документа «Инвестиционные организации». Если организация применит данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа «Инвестиционные организации».