Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Номинальна я стоимость векселя =сумма займа < суммы долга

Возможна другая ситуация: номинальная стоимость векселя равна сумме представленного займа и вексель далее передается поставщику в счет погашения задолженности, превышающей номинальную стоимость векселя. Тогда в бухгалтерском учете общества при получении векселя от другой организации нужно сделать запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен в качестве займа банковский вексель, отвечающий условиям его принятия к учету в числе финансовых вложений	Счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»	Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	100 000

При передаче векселя поставщику в качестве погашения задолженности (оплаты приобретенных товаров) в бухучете общества производятся такие записи (допустим, сумма долга – 105 000 руб.):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены прочие доходы от передачи банковского векселя в счет погашения задолженности перед поставщиком	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»	105 000
Стоимость банковского векселя включена в состав прочих расходов	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»	100 000

Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

Простые учетные проценты

На практике применяются три варианта расчета простых процентов:

• точные проценты с точным числом дней ссуды (английская практика). Обозначается как 365/365 или АТС/АТС.
• обыкновенные (коммерческие) проценты с точным числом дней ссуды (французская практика). Обозначается как 365/360 или АТС/360.
• обыкновенные проценты с приближенным числом дней ссуды (германская практика). Обозначается как 360/360.
  По схеме 360 количество дней к году принимается равным 360 (в каждом месяце по 30 дней).
  Пример. Определить приближённое число дней между 12.02.2019 и 27.08.2020.
  Если год рассматривается как промежуток, содержащий 12 месяцев продолжительностью 30 дней (дивизор равен 360 дней), то приближённое число дней рассчитывается следующим образом:
  где y — номер года, m — номер месяца в году, d — номер дня в месяце.
  n = 360*(2020-2019)+30*(8-2)+(27-12) = 555 дней

Sdn

Когда срок финансовой сделки не равен целому числу лет:
P=S·(1-tT​·d)
где t — срок в днях, T — временная база (365 или 360)
Дисконт

Примеры задач по учету векселя по простой ставке

Решить

1. Тратта (переводной вексель) выдан на сумму S = 1 млн.руб. с уплатой 17.11.2000. Владелец векселя учел его в банке за t=55 дней до указанной даты по учетной ставке d=20% (АСТ/360). На всю сумму долга в течение t₁ = 120 дней начисляются проценты по ставке простых процентов i = 20,5% годовых.
   В этом случае надо решить две задачи: определить наращенную сумму долга и сумму, получаемую при учете.
   Наращенная сумма за 120 дней: S=1 000 000·(1+120360​·0.205)=1068333.33 руб.
   Полученная при учете сумма (без уплаты комиссионных) равна: P=1068333.33·(1-55360​·0.20)=1035689.81 руб.
   Дисконт: D = S — P = 1068333.33-1035689.81=32643.52 руб.
2. Долговое обязательство в сумме S = 2000 руб. должно быть погашено через t₁ = 90 дней поставке i = 10% годовых. Владелец обязательства учел его в банке за t = 30 дней до наступления срока по учетной ставке d = 12%. Найти полученную после учета векселя сумму и величину дисконта.
   Наращенная сумма за 90 дней: S=2 000·(1+90360​·0.1)=2050 руб.
   Полученная при учете сумма (без уплаты комиссионных) равна: P=2050·(1-30360​·0.12)=2029,50 руб.
   Дисконт: D = S — P = 2050 — 2029.5 = 20.5 руб.
3. 18 апреля (t1) предприниматель обратился в ломбард, за кредитом под залог ценностей в 100 тыс.руб. Размер кредита (S) — 80% от номинальной стоимости ценностей (простая процентная ставка d = 12% годовых). Кредит был выдан до 18 июля (t2). Сколько предприниматель получит на руки?
   С 18 апреля по 18 июля — 91 день (t=91 день). Годовой дивизор составит 360 (T=360). Размер кредита 100000·0,8 = 80000 руб. Тогда на руки предприниматель получит: P=80 000·(1-91360​·0.12)=77 600 руб.
4. Через t = 180 дней после подписания договора должник уплатит S = 310 руб. Кредит выдан под d = 16% годовых. Какова первоначальная сумма долга при условии, что при начислении процентов используется простая учетная ставка и временная база T = 360 дн.?
   t=180 дней, годовой дивизор составит 360 (T=360). Тогда первоначальная сумма долга: P=310·(1-180360​·0.16)=285,2 руб.
5. Владелец векселя учел его в банке по простой учетной ставке 9% за 30 дней до срока погашения, получив при этом 4963 руб. Определить номинал векселя.
   S=S(1-tT​·d)​
   Номинал векселя — это величина S: S=4963(1-30365​·0.09)​ = 49 999.99 руб.

Функции векселя

Вексель является важнейшим финансовым инструментом, выполняющим определенные функции: 

Вексель в первую очередь является средством для получения кредита. С помощью векселя можно оплатить приобретенный товар или услуги, вернуть полученную ссуду, предоставить кредит. Для кредиторов являются привлекательными формальная и материальная строгость векселя, его легкая передаваемость и быстрота взыскания долгов.

Еще одна функция векселя – возможность его использования в качестве обеспечения сделок. Иными словами, держатель векселя имеет право получить деньги по векселю ранее установленного в нем срока двумя путями: посредством учета векселя в банке или путем получения кредита под залог имеющейся у него ценной бумаги.

Вексель служит инструментом денежных расчетов. Кроме того, он способен ускорять расчеты, поскольку до момента оплаты вексель проходит нескольких держателей, гасит их обязательства и тем самым уменьшает потребность в реальных деньгах.

Вексель в качестве займа проводки

Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. №60н.

Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика. Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа.

Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов. пример ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств.

Учет у организации, получившей вексель от векселедер­жателя по индоссаментуВ учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76- 30 000 руб.

— оприходован приобретенный финансовый вексель;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51- 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»- 30 000 руб. Выдача займа векселями На протяжении действия договора займа, сумма задолженности в учете не меняется.

В налогообложении прибыли, в расходах можно признать только ту часть дисконта векселя, которая не превышает исчисленную, исходя из ставки рефинансирования.

Что такое вексель? отражаем в бухучете

• либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
• либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91. Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п.

21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов: Дт 76 Кт 91. Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии: Дт 91 Кт 76.

Договор займа и вексель как инструменты привлечения заемных средств

Важно

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

Дт 60векс Кт 51, где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 51 Кт 62векс, где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя. Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

Кт 009;

Кт 008. Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Типы векселей

На практике различают следующие типы векселей:

• Простой вексель. Вексель содержит обязательство заплатить требуемую сумму в заранее оговоренные сроки, и в адрес кредитора, на имя которого оформлен вексель. То есть вексель выступает в роли аналога долговой расписки. Можно сказать, что простой вексель – это ценная бумага, которая содержит ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить сумму векселедержателю или его правопреемнику. Обращение простого векселя предполагает наличие двух субъектов: векселедателя и векселеприобретателя (векселедержателя);

• Переводной или тратта (итал. «tratta» — передача) вексель. По такому векселю должник (трассат) осуществляет платеж в пользу третьего лица (ремитента) по его приказу или по поручению лица его выдавшего (трассанта). Переводной вексель является аналогом перевода долга по договору займа. Можно сказать, что переводной вексель, или тратта, — это ценная бумага, в которой содержится письменный приказ векселедателя плательщику уплатить в определенный срок установленную сумму векселедержателю или его правопреемнику. Переводной вексель связывает, как минимум, трех субъектов: векселедателя, векселеприобретателя и плательщика.

• Авалированный вексель. Такой вексель предусматривает дополнительную гарантию банка (авалиста) по исполнению платежей. Вексель может быть как простым, так и переводным.

Таким образом, вексельные виды ценных бумаг подразделяются на простые векселя и переводные.

Первый тип предусматривает выдачу кредита и подпись должника в том, что тот обязуется вернуть его кредитору в четко установленный срок в установленном месте. В такой сделке участвует всего два лица: векселедатель и векселедержатель.

Переводной вексель (тратта) выписывается и подписывается исключительно кредитором. Текст такого документа содержит приказ должнику выплатить задолженность в обозначенный срок, но не ему, а третьему лицу (ремитенту).

Учет операций по векселям, погашенным до установленного срока

Рассмотрим пример:

Операции в учете ООО «Баланс» были отражены проводками:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
68	90/1	ООО «Баланс» отгружены ГСМ	84 000 руб.	Товарно-транспортная накладная
90/3	68 НДС	Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов	12 814 руб.	Товарно-транспортная накладная
58.02	62	Принят к учету вексель	84 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
76	91/1	Вексель предъявлен к погашению до наступления срока погашения	96 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/2	58.02	Списана балансовая стоимость векселя	84 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/9	99	Отражен финансовый результат погашения векселя (96 000 руб. — 84 000 руб.)	12 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
	76	Покупателем оплачены средства в счет погашения векселя	96 000 руб.	Банковская выписка

Разновидности векселей

Кроме классификации векселей по видам дополнительно они могут быть разделены по формам:

• Коммерческие (товарные) — документы, предназначенные для обеспечения сделок продавцов и покупателей.

• Финансовые — позволяют предприятиям получать ссуды и кредиты от других предприятий.

• Бланковые — документы для торговых сделок, когда цена на товар или услуги еще не установлена или может измениться. В этом случае покупатель, полностью доверяя продавцу, заверяет своей подписью незаполненный бланк, который будет заполнен позже последним.

• Дружеские — векселя, которые выдаются только тем, кто заслуживает безусловного доверия.

• Бронзовые — документы без реального обеспечения, выписанные на вымышленные лица или предприятия. Такие векселя нередко используются просто для банковского учета или искусственного увеличения долгов у банкрота.

• Обеспечительные — векселя, выдаваемые для обеспечения ссуды или кредита заведомо ненадежного заемщика. Такой документ обычно хранится на депонированном счету у должника и не предназначен для оборота. По осуществлении расчета по кредиту вексель погашается.

• Ректа-вексель (именной) — ценная бумага, у которой векселедатель отнял его основное свойство: передачу другому лицу.

ВЕКСЕЛЯ: виды, порядок оформления, сроки выдачи векселей, Бухгалтерский учет векселей

При осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи товаров, работ, услуг, что приводит к возникновению взаиморасчетов с другими организациями, которые осуществляются исходя из условий таких сделок.

вексельстатьи 143 ГК РФ вексель
Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ). Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.

Постановление № 104/1341 рассматривает два вида векселей: простые векселя и переводные векселя.

Так же в теории вексельного права выделяют и иные виды векселей: 1) казначейские, 2) бронзовые, 3) дружеские, 4) встречные.

А в зависимости от обеспечения: 1) обеспеченные, 2) необеспеченные.

Векселя также условно делятся на:

1. Товарные или расчетные векселя

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:

• товаров,
• работ,
• оказанием услуг.

2. Финансовые векселя.

Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.

Операции по векселям в учете

Для отражения в учете операций по векселям использует счет 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Типовые проводки по векселям рассмотрим на примерах.

Проводки по учету погашения векселя по номинальной стоимости

Бухгалтером ООО «Монолит» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90/1	ООО «Монолит» отгружены стройматериалы	000 руб.	Товарно-транспортная накладная
90/3	68 НДС	Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов	14 339 руб.	Товарно-транспортная накладная
58/2	62	Принят к учету вексель	000 руб.	Акт приема-передачи векселя
76	91/1	Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению	106 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/2	58/2	Списана балансовая стоимость векселя	000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/9	99	Отражен финансовый результат погашения векселя (106 000 руб. — 000 руб.)	12 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
	76	От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя	106 000 руб.	Банковская выписка

В учете ООО «Монолит» были сделаны такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90/1	ООО «Монолит» отгружены стройматериалы	000 руб.	Товарно-транспортная накладная
90/3	68 НДС	Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов	14 339 руб.	Товарно-транспортная накладная
58/2	62	Принят к учету вексель	000 руб.	Акт приема-передачи векселя
58/2	91/1	Начислены проценты (106 000 руб. * 1,5%)	1 590 руб.	Акт приема-передачи векселя
76	91/1	Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению с учетом процентов (106 000 руб. + 1 590 руб.)	107 590 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/2	58/2	Списана балансовая стоимость векселя ( 000 руб. + 1 590 руб.)	95 590 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/9	99	Отражен финансовый результат погашения векселя (107 590 руб. — 95 590 руб.)	12 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
	76	От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя с учетом процентов	107 590 руб.	Банковская выписка

Отличительные особенности векселя

Отличительные особенности векселя заключаются в следующем:

• Абстрактность векселя. То есть обязательства по векселю имеют только денежное выражение и напрямую никак не связаны с конкретными обязательствами векселедателя.

• Возможность передачи сторонним третьим лицам без документального фиксирования такой операции;

• Бесспорность векселя. То есть  требования по векселю являются безусловными к исполнению и реализуются в полном объеме.

• Солидарность векселя. То есть ответственность по векселю несут все лица, участвующие в исполнении и обороте векселя.

• Документарность  векселя. То есть вексель оформляется в виде бланка строгой отчетности в бумажной форме.

• В случае неуплаты задолженности в предусмотренный срок не требуется никаких судебных разбирательств. В этом случае достаточно совершить нотариальный протест.

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному — в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. В статье рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Учет собственных векселей

Учет чужих векселей в составе финвложений

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Итоги

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами.

Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается.

Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

Кт 009;

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Номинальная стоимость векселя = сумма займа = сумма долга

Предположим, номинальная стоимость векселя равна сумме представленного займа и вексель далее передается поставщику в счет погашения задолженности, равной номинальной стоимости векселя. В этом случае в бухгалтерском учете общества при получении векселя от другой организации нужно сделать следующую запись (допустим, номинальная стоимость векселя – 100 000 руб.):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен в качестве займа банковский вексель, не отвечающий условиям для принятия его к учету в числе финансовых вложений	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»	Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	100 000

При описанных обстоятельствах полученный беспроцентный вексель банка не отражается в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, так как не выполняется одно из условий для признания в бухучете активов в составе финансовых вложений, которые перечислены в п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

При передаче векселя поставщику в качестве погашения задолженности (оплаты приобретенных товаров) в бухучете общества производятся такие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены прочие доходы от передачи банковского векселя в счет погашения задолженности перед поставщиком	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»	100 000
Стоимость банковского векселя включена в состав прочих расходов	Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»	100 000

С целью передачи поставщику в счет погашения задолженности векселя вместо денежных средств следует заключить соглашение об отступном. В силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного – уплатой денежных средств или передачей иного имущества.

Что такое вексель

Под понятием «вексель» понимают вид ценных бумаг, согласно которой одна сторона торговой сделки дает долговое денежное обязательство другой стороне. Вексель может быть использован при расчетных операциях, оформлении залога по кредиту или обеспечивать обязательства третьего лица.

Форма оформления векселя установлена законодательно и должна соответствовать следующим критериям:

• оформление в письменном виде на бумажном носителе;
• деньги являются исключительным предметом долгового обязательства;
• долговое требование по векселю подлежит безусловному удовлетворению.

Существуют несколько видов векселей, самые распространенные из которых — простые и переводные. В простом векселе по долговым обязательствам отвечает векселедатель, в переводном – третье лицо, именуемое трассат.