Составляем декларацию при раздельном учете ндс (нюансы)

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

• затраты на деятельность, облагаемую НДС;
• расходы по необлагаемым НДС операциям;
• прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям:

ДВОбл. = (ВОбл._НДС + ДПрОбл._НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100%, где:

• ДВОбл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
• ВОбл._НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
• ДПрОбл_НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
• В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
• ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально. Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

НДС по продажам

Когда вы продаете товары, работы и услуги, НДС в стандартном случае начисляется на выручку от их реализации. Момент определения базы — наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты. То есть именно в этот день надо начислить НДС — составить проводку.

Так как начисляется НДС к уплате в бюджет, мы используем счет 68-НДС по кредиту. Счет по дебету будет зависеть от того, на каком счете мы учитываем выручку от реализации товаров — 90-3 по основной деятельности или 91-2 по прочей.

НДС с реализации товаров начисляем проводкой —Дт 90-3 (91-2) Кт 68-НДС.

Для оформления операции понадобится выданный счет-фактура и его регистрация в книге продаж.

Пример расчета НДС по по общехозяйственным расходам

ИП Бакунин Ф.Г. владеет сетью магазинов розничной торговли, но часть продукции реализуется оптовым клиентам. За розничную торговлю ИП отчитывается по ЕНВД, по оптовым продажам используется общий режим обложения налогами.

За первый квартал выручка от розничной продажи равна 14 000 000 руб., от оптовой — 5 340 000 руб. (включая НДС – 630 000 руб.).

Каждый месяц ИП вносит стоимость аренды магазинов и коммунальных платежей на сумму 167 000 руб., включая НДС — 24 000 руб.

31 марта в бухгалтерии произвели расчет доли выручки от продажи продукции, облагаемой НДС:
3 000 000 руб. : (12 500 000 руб. + 2 500 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по арендным платежам и расходам на «коммуналку», которую принимаем к вычету каждый месяц, составляет:
24 000 руб. 20% = 4800 руб.

Сумма налога, которую относим на расходы, рассчитывается:
24 000 руб. – 4800 руб. = 19 200 руб.

Постановление ФАС СЗО от 05.04.2013 по делу N А05-8982/2012

В данном случае организация совмещала «вмененку» и ОСНО и имела сеть обособленных подразделений. Налоговики, указав на завышение размера вычета, настаивали, что определение подлежащей вычету доли «входного» НДС по каждому подразделению гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Две судебные инстанции поддержали налоговиков, а вот ФАС СЗО рассудил иначе:

• принятая налогоплательщиком методика учета «входного» налога должна обеспечивать правильность исчисления той части НДС, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации облагаемых товаров (работ, услуг);
• отклоняя доводы организации (об отсутствии противоречия между применяемым ей способом расчета пропорции и положениями гл. 21 НК РФ и искажений суммы налогового вычета), суды не указали мотивы и не привели ссылок на нормы права, которым не соответствует утвержденная методика определения пропорции.

В итоге ФАС СЗО постановил передать дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

С учетом мнения ФАС СЗО Арбитражный суд Архангельской области в Решении от 09.07.2013 по делу N А05-8982/2012 <6> констатировал:

• на основании утвержденной методики организация вела раздельный аналитический учет в разрезе подразделений;
• налоговая инспекция не доказала, что применяемая учетная политика противоречит требованиям гл. 21 НК РФ;
• из содержания п. 4 ст. 170 НК РФ не следует, что пропорция должна рассчитываться только в целом по налогоплательщику;
• отсутствие у структурных подразделений отдельного баланса и полномочий на уплату налогов не опровергает возможности применения пропорции в разрезе структурных подразделений.

<6> Напомним, согласно информации на сайте ВАС данное Решение вступило в силу.

Определение совокупных расходов на производство

НК РФ не содержит определения термина «совокупные расходы» и соответствующий алгоритм их расчета. Как представляется, в сложившейся ситуации данные расходы можно рассматривать в двух аспектах:

• как сумму всех расходов, непосредственно связанных с производством (прямые расходы) разных видов продукции (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС;
• как совокупность прямых и части косвенных расходов, которые относятся к производству данного вида продукции.

Заметим, что критерий, по которому косвенные расходы распределяются между производством различных видов продукции, определяется внутренним распорядительным документом, устанавливающим правила формирования (калькулирования) себестоимости выпускаемой продукции. В качестве указанного критерия распределения может выступать, например, заработная плата производственного персонала или стоимость используемого сырья и материалов, которые составляют материальную основу выпускаемой продукции.

Согласно методологии бухгалтерского учета себестоимость продукции отражается на счете 20 «Основное производство». При этом установлены два возможных способа калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) — полная фактическая и неполная (сокращенная) себестоимость. Отличие указанных способов заключается в вариантах учета косвенных (общехозяйственных) расходов, которые подлежат либо распределению между объектами калькулирования (например, между видами деятельности, видами выпускаемой продукции), либо включаются в расходы отчетного периода без распределения между указанными объектами. В первом случае доли косвенных расходов, рассчитанные в соответствии с методикой, определенной организацией в учетной политике для целей бухгалтерского учета, списываются в дебет счетов 20 по каждому объекту калькулирования с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». При формировании сокращенной себестоимости указанные расходы со счета 26 списываются непосредственно на счет 90 «Продажи» без распределения между объектами калькулирования.

Таким образом, определение величины совокупных расходов на производство зависит от принятой организацией учетной политики. В обоснование данной точки зрения приведем Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 N А06-333/08, в соответствии с которым суд решил, что при отсутствии правового регулирования налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать способ исчисления совокупных расходов на производство, связанных с осуществлением не облагаемой НДС деятельности. При этом налогоплательщик доказал, что методика ведения раздельного учета, установленная в его учетной политике, предусматривала учет только прямых расходов, отраженных на счете 20.

В то же время комплексное толкование совокупности правовых норм, предусмотренных п. 4 ст. 170 НК РФ, позволяет сделать вывод, что совокупные расходы по не облагаемой НДС деятельности состоят как из прямых, так и косвенных расходов. Поэтому независимо от метода списания (учета) косвенных расходов, используемого в бухгалтерском учете организации, они по своей экономической сути являются частью совокупных расходов на производство продукции. Такую позицию подтверждает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 N Ф04-6067/2008(12954-А46-40), Ф04-6067/2008(12957-А46-40), согласно которому отсутствие в НК РФ соответствующего алгоритма расчета не дает оснований применять алгоритм, принятый организацией в целях бухгалтерского учета.

Официальная точка зрения по указанному вопросу изложена в Письме ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@ — в состав совокупных расходов включаются прямые и косвенные (общехозяйственные) расходы. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/387

При этом судебные органы в некоторых решениях обращают внимание на то, что общехозяйственные расходы также связаны с осуществлением не облагаемой НДС деятельности. Они являются частью совокупных расходов на производство продукции (работ, услуг) (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2008 N Ф04-6067/2008(12954-А46-40), Ф04-6067/2008(12957-А46-40))

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

• что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
• что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике

Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

• вести учет в общем порядке;
• вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

• дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
• проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
• дисконты по векселям.

Расчет НДС по общехозяйственным расходам

В случае, если общехозяйственные расходы затруднительно распределить по налогооблагаемым или «нулевым» операциям, возможно применять расчетный способ. За три месяца одного квартала копите «входной» налог по расходам на общехозяйственную деятельность на третьем варианте субсчета к девятнадцатому счету.

В последний день расчетного квартала произведите подсчет доли выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению: доля выручки от продажи налогооблагаемых товаров без НДС за три месяца делится на выручку от продажи всех товаров за тот же период без НДС и умножается на 100 процентов.

В указанных доходах не учитываются те суммы, которые нельзя отнести к выручке: к примеру, дивиденды или доход по депозитам в банке.

Для продукции, полученной бесплатно, выручка определяется по налоговой базе по НДС, равной рыночной стоимости товара.

После расчета распределяется «входной» налог. Для этого рассчитывается сумма к вычету по каждой из счет-фактур общехозяйственных расходов: «входной» НДС по данному виду расходов за учетный период умножается на долю выручки от продажи налогооблагаемых товаров за тот же период (квартал). После по данным счетам заполняется книга покупок.

Далее НДС, включаемый в расходы, просчитываем по другой формуле: из «входного» НДС по расходам на общепроизводственную деятельность за указанный период вычесть сумму НДС к вычету по данным расходам.

Алгоритм

1. Определяем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению.

1.1. Подсчитываем расходы на производство не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Рнеобл.).

1.2. Определяем общую величину расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Робщ.).

1.3. Вычисляем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (Драсх. необл.), в общей сумме расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период. Для этого используем следующую формулу:

Драсх. необл. = Рнеобл. : Робщ. x 100%.

Эту долю расходов не определяют налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД. Они начинают расчет с п. 2 алгоритма. Остальные налогоплательщики продолжают дальнейшие расчеты, если доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению, превышает 5% общей величины расходов на производство.

1. Определяем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета.

2.1. Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (СТобл.) (без учета НДС для сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

2.2. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (СТобщ.) (также без учета НДС по налогооблагаемым операциям для возможности сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

2.3. Вычисляем долю НДС, подлежащего вычету из бюджета (Дндс выч.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, подлежащих налогообложению, надо разделить на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (как облагаемых, так и не облагаемых НДС).

Полученная величина умножается на 100%:

Дндс выч. = СТобл. : СТобщ. x 100%.

2.4. Исчисляем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета (НДСвыч.). Для этого сумму НДС, которая предъявлена налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСпред.), принятых к учету в этом налоговом периоде, надо умножить на долю НДС, подлежащего вычету из бюджета:

НДСвыч. = НДСпред. x Дндс выч.

1. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3.1. Сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.), определяется как разница двух величин: суммы НДС, предъявленной налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и суммы НДС, подлежащей вычету из бюджета по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам:

НДСстоим. = НДСпред. — НДСвыч.

Для проверки можно сделать следующий расчет.

3.2. Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению (СТнеобл.).

3.3. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (СТобщ.).

3.4. Вычисляем долю НДС, учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (Дндс стоим.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению, делим на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и умножаем на 100%:

Дндс стоим. = СТнеобл. : СТобщ. x 100%.

3.5. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.). Для этого сумму налога, которая предъявлена налогоплательщику продавцом (НДСпред.), надо умножить на долю, определенную в п. 3.4 алгоритма:

НДСстоим. = НДСпред. x Дндс стоим.

Итоговые суммы, полученные после выполнения п. п. 3.1 и 3.5 алгоритма, должны быть равны.

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

• Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
• Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Чтобы точно высчитать, какая сумма будет направлена на вычет, а какая пойдет в стоимость, необходимо знание статьи налогового органа. Необходимо в книге покупок сделать запись о той части, которая пойдет на вычет НДС.

Каким образом можно сэкономить?

Прежде всего подчеркнем, что тот вариант, который будет описан ниже, не ноу-хау автора. Эта методика — плод труда самих налогоплательщиков. Способ прошел проверку налоговыми инспекторами и получил оценку арбитражных судов. Сразу скажем:

• первые признали его необоснованным (впрочем, иного нельзя было ждать, ведь этот вариант позволил увеличить сумму налогового вычета, а инспекторам не по вкусу все, что ведет к уменьшению налоговых обязательств перед бюджетом);
• вторые (арбитры) решили, что он имеет право на жизнь, так как не противоречит нормам гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Итак, непосредственно к сути методики. Налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике следующее:

• «входной» НДС со стоимости общих покупок, предназначенных для использования административно-управленческим персоналом (АУП) организации, распределяется согласно пропорции, рассчитываемой исходя из показателей выручки в целом по организации;
• «входной» НДС со стоимости общих покупок, предназначенных для использования АУП обособленного подразделения, распределяется согласно пропорции, рассчитываемой исходя из показателей выручки этого обособленного подразделения.

Обратите внимание! Под общими покупками автор понимает те товары, работы, услуги и имущественные права, которые используются для осуществления как облагаемых, так и освобожденных от обложения НДС операций либо одновременно используются как в облагаемой деятельности, так и в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Ниже на конкретном примере мы убедимся, что такая двухступенчатая методика пропорций действительно позволяет увеличить размер налоговых вычетов

А пока удостовериться в этом нам помогут ситуации из судебной практики:

Ниже на конкретном примере мы убедимся, что такая двухступенчатая методика пропорций действительно позволяет увеличить размер налоговых вычетов. А пока удостовериться в этом нам помогут ситуации из судебной практики:

• за два года организация смогла сэкономить за счет вычетов свыше 5 млн 128 тыс. руб. (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2013 N 09АП-1566/2013 по делу N А40-92882/12-91-495 <2>);
• за год экономия превысила 990 тыс. руб. (Постановление ФАС СЗО от 05.04.2013 по делу N А05-8982/2012, Решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.07.2013 по делу N А05-8982/2012 <3>).

<2> Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 03.07.2013 по делу N А40-92882/12-91-495.<3> Согласно информации на сайте ВАС данное Решение вступило в силу.

Согласитесь, цифры впечатляют. Это значит, что пора взвесить за и против и рассмотреть аргументы налоговых органов и налогоплательщиков.

Основополагающие моменты в раздельном учете НДС

1. Раздельный учет НДС обязателен, если компания хочет пользоваться правом вычета по суммам «входного» НДС и/или производить увеличение на сумму НДС стоимость продаваемого товара или услуги.
2. В учетной политике организации фиксируются значимые правила раздельного учета, иначе воспользоваться преимуществами «льготного» налогообложения не удастся.
3. Учет расходов по общехозяйственным нуждам и расходов по основным средствам ведется на субсчетах похожими способами; распределение суммы «входного» НДС по данным видам расходов производится по итогам текущих периодов (кварталов).

Отчет о движении денежных средств и НДС.

В соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»9 http://bmcenter.ru/Files/PBU-23-2011 — p15 денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств10  с подразделением на денежные потоки от текущих11 , инвестиционных и финансовых операций.

Согласно п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее.

Из сказанного следует вывод, что суммы поступлений и уплаты НДС должны быть отражены в отчете о движении денежных средств свернуто. Соответствующие данные отражаются, как правило, как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления».

Минфин (Письмо от 27.01.2012 № 07 02 18/01) рекомендует следующую схему сворачивания НДС:

НДС полученный — НДС уплаченный — НДС в бюджет + НДС возмещенный, где:

НДС полученный – налог, полученный от покупателей и заказчиков;НДС уплаченный – налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам;НДС в бюджет – налог, перечисленный в бюджетную систему РФ;НДС возмещенный – налог, фактически возмещенный из бюджета (перечисленный на расчетный счет компании).

Полученную разницу (если она положительная) вписывают в строку «Прочие поступления» или (если разница отрицательная) в строку «Прочие платежи».

Схожий подход, кстати, представлен в Разъяснении 11-07 «Свернутое представление НДС в отчете о движении денежных средств»12 .

Пример 2. Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде – 650 000 руб. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков в том же периоде – 800 000 руб. Платежи по НДС в бюджет за этот период составили 170 000 руб.

В отчете о движении денежных средств свернутый результат 20 000 руб. включается в строку «Прочие платежи» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Ссылки:

1. Приложение 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее – Приказ № 66н);
2. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Документ приме-няется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012);
3. Согласно Плану счетов и инструкции по его применению;
4. При формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
5. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
6. Размещено на сайте фонда «НРБУ «БМЦ» (www.bmcenter.ru);
7. Приложение 1 к Приказу № 66н;
8. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
9. Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н;
10. Приложение 2 к Приказу № 66н;
11. Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, рас-сматриваются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011);
12. Размещено на сайте фонда «НРБУ «БМЦ» (www.bmcenter.ru).

эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Раздельный учет доходов и расходов — элементы учетной политики

В случаях, когда требуется вести обособленный учет доходов и расходов, в учетной политике нужно отразить два элемента:

• раздельный учет доходов;
• раздельный учет расходов.

Раздельный учет по этим элементам нужен при целевых поступлениях (п. 2 ст. 251 НК РФ), а также для целей исчисления налога на прибыль, ЕСХН, единого налога при УСН и ПСН.

На общий, упрощенный и режим ЕСХН переводится вся предпринимательская деятельность в целом, а не отдельные виды деятельности. Поэтому фирма не может совмещать общий режим, УСН, ЕСХН, а также УСН и ЕСХН. А вот патентный режим, который разрешен для ИП, применяется по конкретным видам деятельности. Поэтому предприниматель на ПСН может совмещать его с ОСН, УСН или ЕСХН.

Раздельный учет доходов можно вести на отдельных субсчетах к счетам 90 «Выручка» и 91 «Прочие доходы», а также с помощью специальных налоговых регистров.

Расходы также можно учитывать путем открытия отдельных субсчетов к счету 90 «Выручка» или с помощью специальных налоговых регистров. А рассчитывать их можно:

• пропорционально доле доходов от деятельности по конкретному виду деятельности в общем доходе по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ);
• пропорционально долям доходов, полученным в рамках каждого налогового режима, в общем объеме доходов по всем видам деятельности.

Учетная политика компании

В учетную политику для целей налогообложения потребуется внести изменения для того, чтобы можно было НДС делить по новым правилам. Пункт, в котором было прописано правило о 5% необходимо изменить так, чтобы НДС к вычету можно было принять по смешанным затратам.Сделать это можно следующим образом:

«Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов ООО «…..» за квартал, суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, принимаются полностью к вычету».

Таким образом, организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике следующие положения:

1. Порядок учета доходов, облагаемых НДС, указав счета учета 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие расходы».
2. Раздельный учет входного НДС – счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», включая субсчета.
3. Правило «5%».
4. Операции, которые исключаются из налогообложения.
5. Операции, поступления по которым не относятся к выручке.
6. Порядок учета расходов для операций, облагаемых и необлагаемых НДС (счета 26.01 «Общехозяйственные расходы», 44.01 «Издержки обращения в организациях…», 25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство»).
7. Порядок расчета расходов по необлагаемым операциям.
8. Порядок определения доли распределения налога.
9. Порядок определения НДС с целью увеличения стоимости ТМЦ.
10. Иные положения.

Счета для раздельного учета

Данные о процессе раздельного учета входного НДС, а также информацию о доходах и расходах следует отображать на разных счетах. Учитывать доходы, которые не подлежат обложению, требуется на счетах 90.01, 91.01. Входящий налог для облагаемых процедур отражают на 19 счете. Таким образом, для облагаемых и необлагаемых операций применяются разные счета.

В бухгалтерии обложение входного отчисления отражается на счете 19, для разных процедур при составлении проводок используются разные субсчета. Какими проводками отображается отчисление:

• ДТ 41 КТ 60 – отражение поступления товара от поставщика, сбор не учитывается.
• ДТ 19 КТ 60 – выделение платежа к возмещению.
• ДТ 68 КТ 19 – принятие налога к вычету.
• ДТ 41 КТ 19 – отражение для необлагаемой деятельности.

Законодательная база — перечень операций без НДС

Некоторые операции, осуществляемые юридическими и физическими лицами, НДС не облагаются на основании статьи 149 НК РФ. В пунктах 1-3 представлен обширный и детальный список, который не подлежит уточнениям и расширениям. Мы рассмотрим его частично и в упрощенном для понимания варианте:

Сдача помещения в аренду физическим и юридическим лицам (детальный их список есть в приказе Министерства финансов) для коммунального обслуживания и других целей

Главным условием является то, что лицо должно получить аккредитацию в России.

Медицинские товары, которые имеют жизненно важное значение, предоставляются в рамках страхования, донорская кровь, очки, линзы, протезы, технологические приспособления для инвалидов и др.

Услуги медицинского характера: экстренная помощь населению, меры по лечению и профилактике заболеваемости населения, помощь беременным, новорожденным, услуги патологоанатома, услуги сиделок, помощь несовершеннолетних в присмотре за больным.

Услуги и товары в сфере культуры: кинопроизводство, проведение и организация азартных игр, сохранение и реконструкция культурных памятников, организация и проведение экскурсионных мероприятий, услуги кино, планетариев и др.

Организация услуг транспортировки для населения и услуги, предоставляемые портами.
Услуги по работе с ценными бумагами.

Передача жилья всех форм собственности.
Оказание ремонта и проверки предметов бытовой техники в рамках гарантийного срока.
Продажа товаров религиозного значения.

Банковские операции, операции с банковскими карточками.
Продажа ломовых руд, неограненных алмазов, работ, сделанных заключенными.
Организация лотерей.
Оказание услуг по страховке.
Услуги санаториев.
Работы по тушению пожаров в лесных массивах.
Услуги общедомового хозяйства, коммунальные услуги.
Изготовление и размещение рекламы социального характера.
И др.. Сокращенным список представлен в чисто ознакомительных целях

Если вы собираетесь на предпринимательской основе предоставлять какой-то вид услуг, то облагаются ли эти услуги НДС, можно узнать, детальное ознакомившись с полным списком, представленным в статье 149 НК РФ

Сокращенным список представлен в чисто ознакомительных целях. Если вы собираетесь на предпринимательской основе предоставлять какой-то вид услуг, то облагаются ли эти услуги НДС, можно узнать, детальное ознакомившись с полным списком, представленным в статье 149 НК РФ.