Налоговая система сша и других зарубежных стран

ВВЕДЕНИЕ

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства. Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

Чтобы повысить эффективность налогообложения и уменьшить сокрытие среди налогоплательщиков доходов, каждый налогоплательщик должен быть уверен в справедливости и правильности взимания налогов. Для этого государство использует различные методы налогообложения, которые будут рассмотрены в данной курсовой работе.

Что такое прогрессивный налог?

Прогрессивное налогообложение применяется при росте налоговой ставки по мере роста облагаемой базы. Особенность прогрессивной шкалы в том, что ставка подоходного налога здесь является дифференцированной и возрастает по мере роста дохода налогоплательщика. Если выражаться проще – то при плоской шкале все платят, к примеру, 13% от своего дохода (и рабочий, и миллиардер), а при прогрессивной шкале чем больше ты зарабатываешь, тем больше ты платишь (к примеру, рабочий может платить 10% от своего дохода, а миллиардер – 40%).

Либертарианцы придумали аргумент, заключающийся в том, что при прогрессивной шкале люди с высоким доходом платят не столько же налогов, сколько и остальные, а больше, что несправедливо. Однако, во-первых, в абсолютных числах у людей с высоким доходом на руках после уплаты налогов остаётся, как правило, намного больше денег, чём остаётся у большей части граждан (к примеру, если работник платит 10% при зарплате в 80 000 рублей, а миллиардер 40% при доходе в 80 000 000 рублей, то у первого остаётся 72 000 рублей, а у второго 48 000 000 рублей). Во-вторых, люди с высоким доходом и при плоской шкале платят больше, но мало у кого в здравом рассудке хватает ума предложить, чтобы миллиардеры платили столько же налогов в абсолютных цифрах, сколько и обычные работники (грубо говоря, по 10 тысяч рублей и те, и другие). В-третьих, после вычета налогов у большинства граждан не хватает денег, чтобы закрыть часть важных потребностей вроде покупки жилья, а у людей со сверхдоходами даже во многих системах с прогрессивным налогом остаётся достаточно средств на приобретение излишних предметов роскоши и большого количества недвижимости. Социал-демократы, как мы неоднократно подчёркивали (например, в статье по теме равенства), не против разницы в доходах, однако выступают за разумную разницу.

Прогрессивный налог помогает сгладить несправедливость в разнице доходов. За счёт того, что большинство граждан платит меньше налогов, у них остаётся больше денег; также за счёт того, что деньги с прогрессивного налога идут на поддержание социального государства, граждане меньше тратят на определённые услуги, что опять же поднимает их благосостояние и сокращает разрыв со сверхбогатыми. Прогрессивный налог – дополнительный источник доходов для казны. Так, по оценкам Министерства финансов России, сделанным в 2018 году, применение повышенной ставки налога в 20 процентов (это довольно небольшая верхняя планка) к высоким доходам могло дать порядка 75-120 миллиардов рублей в год. Это небольшая цифра, но следует учитывать небольшой рост ставки и несовершенную правовую систему РФ, которая затрудняет сбор налогов.

За счёт перераспределения, создаваемого таким налогом, создаётся и укрепляется средний класс, который способен покупать товары, что стимулирует рост их производства и благосостояния страны в целом. Также прогрессивный налог сдерживает рост социального неравенства.

«Сильные плечи должны нести больший груз» — так гласит широко распространённый аргумент, связанный с трудовым вкладом индивида. Тот, кто больше имеет, должен вносить больший вклад в общее благо. Вряд ли вы, сходив в магазин за покупками вместе со своей бабушкой, будете настаивать, чтобы вы несли пакеты одного и того же веса. Более сильный должен в этом случае нести больший вес, и то же самое – с налогами.

Борьба с уклонением от налогообложения

Основной контраргумент, который я постоянно слышу от либералов против введения прогрессивного налогообложения на доходы физических лиц, это то, что все доходы начнут уходить в тень. В отличие от европейских капиталистов, привычных к высокому налогообложению своих доходов, российские олигархи скорее удавятся, чем согласятся отдать половину своих доходов в казну.

Даже если предположить, что к власти в России когда-нибудь придут социал-демократы (сторонники прогрессивного налогообложения), то олигархи найдут массу способов, чтобы уйти в тень

И здесь важно рассмотреть основные способы ухода и борьбы с ними

Лимиты на 2021 год

До 2017 года работодатели платили взносы в ПФР, в ФОМС и в ФСС. Теперь же их администрированием занимается ФНС, кроме отчислений «на травматизм». В Налоговом кодексе появилась Глава 34, посвященная страховым взносам. В ней прописали тарифы (статья 425), порядок определения базы и её предельной величины (статья 421).

Предельная величина базы – это сумма дохода, при достижении которой начинают действовать пониженные тарифы взносов. Этот лимит зависит от средней заработной платы, установленной на год. Однако считать ничего не придётся, поскольку эти величины ежегодно утверждаются Правительством.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2021 году утверждена Постановлением № 1935 от 26 ноября 2020 года. Размеры таковы:

• на пенсионное страхование – 1 465 000 рублей;
• на нетрудоспособность / материнство – 966 000 рублей.

По медицинским отчислениям пониженного тарифа и лимита для его применения не предусмотрено. Также не установлено предельной величины базы для начисления страховых взносов на травматизм. К слову, они в 2021 году по-прежнему платятся в ФСС – это единственные взносы, администрирование которых не передано налоговой службе.

Ниже представлена таблица, в которой отражены лимиты на 2015-2021 годы.

Таблица 1. Лимиты доходов по годам (в рублях)

Регрессивная система налогов: хорошо или плохо?

В российском законодательстве напрямую не говорится о применении регрессивной схемы уплаты налогов. Многие оценивают данную систему как несправедливую, однако если обратиться к мировому опыту, то можно найти ряд положительных моментов, которым поспособствовали именно регрессивные налоги.

Именно такой подход обеспечивает в ряде стран наиболее полноценный сбор налогов. Граждане с высоким заработком охотнее раскрывают свои доходы, если уверены в том, что существенная часть их денег не будет изъята в пользу государства. Грамотное понижение процентной ставки по мере роста налоговой базы способствует привлечению в бюджет значительного объема денежных ресурсов. Фактический размер выплат высокообеспеченной части населения будет все равно больше, чем у граждан с низкими доходами. В случае же прогрессивного или пропорционального налогообложения этот объем может оказаться в разы ниже (утаивание реального дохода).

При этом для малообеспеченных граждан регрессивные налоги — более тяжелое бремя, чем для богатых. Это касается и косвенных налогов, уплата которых ложится непосредственно на конечного потребителя (носителя налогового бремени). Так, если рассматривать экономическую ставку, а не номинальную, то НДС составляет большую долю заработка тех, кто беднее.

Прогрессивный налог против фиксированного налога

Система фиксированного подоходного налога предусматривает одинаковый процентный налог для всех, независимо от дохода.В США налог на заработную плату, который используется для финансирования социального обеспечения и медицинской помощи, часто считается фиксированным налогом, поскольку все наемные работники платят одинаковый процент.Однако у этого налога есть предел.В 2021 году налог на заработную плату не взимается с доходов более 142 800 долларов США.4 Это делает его фиксированным налогом только для людей, которые зарабатывают меньше этой суммы. Налогоплательщики, зарабатывающие более 142 800 долларов в год, платят меньший процент от своего общего дохода в виде налогов на фонд заработной платы. Это делает его регрессивным налогом.

Обособленные подразделения, филиалы, представительства

Нередко у бухгалтеров возникают трудности с применением регрессивных ставок и представлением отчетности в отношении работников, которые в течение календарного года переходят из одного обособленного подразделения в другое, либо из головной организации в филиал (или наоборот), либо одновременно трудятся (на условиях внутреннего совместительства) в двух подразделениях одной и той же организации. Во всех перечисленных случаях необходимо учитывать, что налоговая база по каждому работнику исчисляется в целом по предприятию нарастающим итогом с начала года. При достижении установленного уровня (280 000 и 600 000 руб.) регрессивные ставки применяются в обычном порядке. Так, Минфин в Письме от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38 отметил, что регрессивную шкалу ставок ЕСН использует организация в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности по уплате ЕСН и представлению отчетности по месту своего нахождения. Переход работника из головной организации в ее филиал не влияет на использование регрессивной шкалы ставок ЕСН, которые применяются к налоговой базе, накопленной данным работником в целом по организации, независимо от места исполнения им своих трудовых обязанностей. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 29.12.2008 N 03-04-06-02/133.

Важные разъяснения по рассматриваемому вопросу даны столичными налоговиками. В частности, в Письме УФНС по г. Москве от 13.08.2007 N 21-11/076705@ сообщается: в целях обеспечения права на применение регрессивных ставок ЕСН к налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного исключения двойного расчета налоговой базы каждое подразделение организации, в котором работник трудился в течение отчетного периода, отражает только ту налоговую базу, которая накоплена по сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по двум подразделениям. При этом регрессивные ставки применяются как головным офисом, так и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному физическому лицу, в том числе в случаях, когда выплаты начисляются одновременно (в один месяц).

Пример 2. С 1 апреля 2009 г. О.И. Вагин был переведен из головной организации в обособленное подразделение. Размер заработка, начисленного за январь — март в головном офисе, равен 260 000 руб. В апреле налогооблагаемый доход Вагина составил 70 000 руб.

Налоговая база по данному работнику в целом по организации нарастающим итогом за январь — апрель 2009 г. равна 330 000 руб. (260 000 + 70 000), что позволяет использовать регрессивную шкалу ставок.

Сумма авансового платежа по ЕСН, начисленная с заработной платы сотрудника в обособленном подразделении, за апрель составит 10 200 руб. (72 800 руб. + (330 000 — 280 000) руб. x 10% — 260 000 руб. x 26%).

Таким образом, после смены (в течение одного года) работником места исполнения своих трудовых обязанностей внутри одного предприятия бухгалтер определяет налоговую базу с учетом ранее начисленного дохода. При этом сумма ЕСН рассчитывается за минусом налога, начисленного в другом подразделении.

Чтобы подтвердить обоснованность применения регрессивных ставок ЕСН (и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), бухгалтеру обособленного подразделения необходимо иметь копию индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему работнику в головной организации. Эта копия должна быть заверена подписями руководителя и главного бухгалтера (или представителя организации) и печатью. Такие рекомендации даны в Письме УФНС по г. Москве от 18.07.2007 N 21-11/068074@. При этом подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.

Прогрессивный налог. Что такое прогрессивная и пропорциональная шкала налогообложения

Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц государству. Различают пропорциональную и прогрессивную систему налогообложения.

При прогрессивной ставке люди с более высокими доходами платят налог по более высокой ставке. Так, в США федеральный налог на доходы физических лиц составляет от 10% до 39,6% – богатые платят больше, чем бедные.

При пропорциональной системе – плоской шкале налогообложения – ставка налога остается одинаковой при любом доходе. Например, в России до 2021 года налог на доходы физических лиц составляет 13% независимо от заработка. 

23 июня президент России Владимир Путин в ходе обращения к нации объявил о повышении подоходного налога для россиян с доходом выше пяти миллионов рублей в год с 13% до 15%. «Вырученные от повышения НДФЛ средства пойдут на лечение детей с орфанными заболеваниями», – подчеркнул он.

С 1 января 2021 года ставка налога будет увеличена с 13 до 15% для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн рублей в год. Полученные средства будут направлять на лечение детей с редкими заболеваниями.

Путин пообещал «окрасить» в бюджете деньги, полученные с повышенного подоходного налога. По словам президента, их можно будет направить только на лечение детей с редкими заболеваниями.

Пропорциональный налог. Плоская шкала налогообложения

Пропорциональный налог означает, что каждый платит в казну одинаковый процент от доходов, независимо от уровня этих доходов.

Пример: при ставке налога в 13% российский налогоплательщик с доходом в 100 000 рублей платит в казну 13 000 рублей. Гражданин с доходом в 10 000 000 рублей платит 1 300 000 рублей в виде налога. Ставка налога фиксированная – она не меняется.

Сторонники левых взглядов считают плоскую шкалу налогообложения несправедливой. По их мнению, богатые должны нести большую налоговую нагрузку – у них следует изымать сверхдоходы и распределять на нужды всего общества.

Прогрессивный налог. Примеры стран с прогрессивным налогообложением

Прогрессивный налог означает, что его ставка повышается вместе с ростом доходов. Чем выше заработок – тем больше процент, который забирает себе государство. Прогрессивное налогообложение используется главным образом для налогообложения физических лиц.

Например, в Англии с доходов до 46 000 фунтов в год гражданин платит налог в 20%, с доходов от 46 000 до 150 000 фунтов – 40%, а с доходов более 150 тысяч фунтов – 45%.

Главным преимуществом прогрессивной ставки считается то, что основное налоговое бремя ложится на богатых, а бедные платят меньше налогов. Происходит более активное перераспределение доходов.

В России долгое время звучали призывы к введению прогрессивного налога. Например, в 2021 году законопроект о прогрессивной ставке НДФЛ внесла в Госдуму группа депутатов-коммунистов во главе с Геннадием Зюгановым. Правительство РФ дало отрицательное заключение на этот законопроект, отметив, что введение с 2001 года 13-процентного налога привело к росту поступлений в бюджет.

«Не надо трогать налог, который нормально работает и собирается, увеличение ставки, прогрессия приведет к тому, что начнут задумываться как обойти, плоская шкала 13% налога вполне конкурентоспособна», – объяснял в 2021-м году министр финансов РФ Антон Силуанов (цитата по РИА Новости).

Регрессивный налог. Косвенные налоги и регрессивная система

Регрессивный налог означает, что ставка снижается при увеличении дохода или иной налогооблагаемой величины.

Простейший пример – фиксированный подушный налог, который все платят в равном размере. Получается, что для богатого это меньший процент от доходов, для бедного – больший процент. Поскольку такие налоги проще всего рассчитывать и взимать, их активно использовали в прошлом. В России подушная подать была введена при Петре I (80 копеек с души в год) и отменена при Александре III в 1887 году.

Сегодня при регрессивном налогообложении доходы как правило делятся на части, каждая из которых облагается по своей ставке: пониженные ставки действуют не для всего объекта налогообложения, а для его части, которая превышает предыдущую.

Преимущество регрессивных налогов в том, что они поощряют увеличение доходов – чем богаче становится человек, тем менее заметен для него налог. Также регрессивный налог может поощрять определенные виды доходов: например, инвестиционные доходы. Главный минус регрессивного налога: его бремя несут люди с низкими доходами.

Основные функции налогов

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной функции.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

• Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

  • Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

  • Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

  • Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Противники возврата к прогрессивной шкале:

Главные аргументы противников возврата к прогрессивной шкале:

• обогащение местных бюджетов столицы и крупных городов и обнищание отдаленных регионов, ведь налогами облагают по месту трудоустройства, а не проживания;
• необходимость для граждан самостоятельно отчитываться в доходах со всеми административными издержками;
• уклонение от налогов, возврат к «серым» зарплатам и «теневому» бизнесу;
• увеличение безработицы, отсутствие стимулирования к труду, уменьшение инвестиций.

Внедрение прогрессивной шкалы налогообложения в России – идея обсуждаемая, но к ее реализации необходимо отнестись крайне осторожно. Такую мысль высказал премьер-министр Дмитрий Медведев, отвечая на вопросы депутатов после отчета о деятельности правительства 11 апреля 2018 года в Госдуме

— Достаточно вспомнить, как платился этот налог, когда была прогрессивная ставка налогообложения. Какое использовалось количество «конвертов», серых схем. После перехода к плоской шкале все налоги стали платить, – заявил премьер.

— Такое налогообложение наиболее затруднительно не для тех, у кого сверхдоходы, а для тех, у кого средние доходы. Как раз бьет по среднему классу. При возникновении «прогресса» мы входим в иную реальность, связанную с уплатой НДФЛ. А именно: необходимо будет снова подавать налоговые декларации. Часть налогов, очевидно, уйдет в серую зону, – сказал Медведев.

В июне 2018-го на заседании Российской трехсторонней комиссии глава ФНПР Михаил Шмаков задал вопрос руководству Минфина, почему в качестве источника для пополнения бюджета Пенсионного фонда не используется введение прогрессивной шкалы налогообложения. Первый вице-премьер и министр финансов Антон Силуанов ответил, что этот способ даже не рассматривался.

— Если мы повысим ставку, то большую часть дохода получит Москва, и дифференциация между столицей и субъектами РФ еще вырастет, – заявил Силуанов.

Он также уверен, что велики риски ухода богатых людей из-под налогообложения.

— Мы против этого (ввода прогрессивной шкалы НДФЛ. — Прим. ред.). У нас есть дифференциация в имущественном налогообложении, в том числе через транспортный налог, — сказал министр финансов в ходе Российского инвестиционного форума в феврале 2018 года.

Характеристики регрессивной системы налогообложения

Каждая организация или индивидуальный предпринимать в процессе своей деятельности должны уплачивать налоги государству. Для этого имеется довольно много разных видов систем налогообложения, обладающих своими особенностями и параметрами. Однако все они подразделяются на регрессивные и прогрессивные, а также равные в зависимости от метода регулирования:

• прогрессивная система основывается на том, что количество налогов, которые подлежат уплате в бюджет, зависит от того, какую прибыль получает предприятие, а соответственно, чем большее ее доход, тем выше налоги;
• регрессивная система налогообложения основывается на том, что снижаются налоги при росте прибыли, а нередко она считается даже более выгодной для государства, чем прогрессивный вариант;
• равный метод регулирования предполагает, что каждый платит одни и те же налоги, однако здесь не учитываются интересы и материальное положение отдельных людей и разных компаний, но при этом данный способ считается самым простым в применении.

Основные параметры регрессивной системы налогообложения

Регрессивная система налогообложения обладает как положительными, так и отрицательными особенностями. Она предполагает, что ставка налога снижается с ростом прибыли организации. На самом деле такая система используется в практике нечасто, поскольку считается сложной в применении.

Сюда можно отнести только единый социальный налог, который применяется в России с 2001 года. Здесь важным является то, что при увеличении штата в связи с ростом размера компании, увеличиваются расходы на заработную плату, в результате чего снижается процентная ставка по налогу.

Это необходимо для того, чтобы минимизировать заработок, выдаваемый работникам в конверте, в результате чего он не учитывается при расчете их официальной заработной платы.

Также с помощью регрессивной системы рассчитываются косвенные налоги, к которым относится самый популярный налог – НДС, а дополнительно сюда можно отнести акциз и разные виды пошлин. Однако здесь применима система только при рассмотрении номинальной, а не экономической ставки.

Это обусловлено тем, что уплачиваются косвенные налоги не самими предприятиями, а непосредственными потребителями товаров, а именно покупателями, поэтому важно, чтобы они не уплачивали на эти цели слишком много денежных средств. Ведь у обычных граждан намного меньше доход, чем у целой организации

Соответственно, чем богаче покупатель, тем больше подакцизных товаров он сможет приобрести, а в результате уплатит большую сумму денег в качестве налога по сравнению с покупателем единичного товара.

Сфера применения системы

Уникальная регрессивная система налогообложения применяется очень часто в Германии, а именно для тех налогоплательщиков, чей доход в течение одного года не превысил 60 тыс. марок. Они должны уплачивать налог на добавленную стоимость не в общем размере, а 80 процентов от общей суммы.

Многие специалисты, а также руководители новых и маленьких фирм, которые только начинают свою деятельность, в результате чего не обладают достаточным доходом, считают регрессивную систему несправедливой.

Однако на самом деле именно такая система налогообложения считается хорошей мотивацией для каждой фирмы стараться добиться хороших результатов своей работы. Также она способствует тому, чтобы официальные заработные платы не скрывались. Ведь чем больше доход, тем меньше налог.

Преимущества

Прогрессивная система считается более справедливой, однако при ее применении очень распространенным считается укрытие доходов.

Это ведет к потере определенной прибыли государства, а также к росту коррупции и других проблем в стране в целом и в отдельных организациях.

Именно поэтому в некоторых случаях применение регрессивной системы при налогообложении считается обоснованным и рациональным решением для государства.

Таким образом, при налогообложении регрессивная система обладает как определенными положительными параметрами, так и некоторыми важными минусами. Поэтому правительство каждого государство должно тщательно обдумывать возможность применять эту систему на практике, чтобы не допустить несправедливого отношения к определенным организациям или людям.

Что называют прогрессивным налогом?

Данное налогообложение предусматривает увеличение ставки по мере роста доходов. В основном используется при работе с физическими лицами.

1. Простой поразрядный. Шкала совокупного дохода делится на отдельные разряды. Каждому из них соответствует определённый уровень: высший и низший. У каждого разряда есть определённая налоговая сумма, которую необходимо оплатить. Такая схема использовалась в тех государствах нового времени, где только вводился подоходный налог. Недостатком является скачкообразное изменение сумм, которые необходимо заплатить. Может быть такое, что владелец более высокого дохода после уплаты всех налогов остаётся с меньшим количеством денег, нежели получающий меньше.
2. Одноступенчатый. Имеет всего одну ставку. Также вводится необлагаемый минимум, с которого не собирается доход. Про саму налоговую ставку можно сказать, что она является фиксированной. Но в реальности увеличение эффективности растёт вместе с доходами, которые получают объекты. К тому же он показывает, сколько действительно взимается в качестве налога. Такая схема также часто называется сбором податей со скрытой прогрессией.
3. Относительный поразрядный. Такой вид прогрессии делит сумму дохода на разряды. Каждый их них определяется определённой ставкой, которая выражена в процентной форме и применяется ко всей базе. Внутри каждого разряда сохраняется пропорциональное обложение, но при переходе к следующему происходят скачки уровня налогов. Здесь также возможна ситуация, когда получатель большего дохода остается с меньшей суммой, чем тот, кто зарабатывает меньше.
4. Многоступенчатый. В этом случае весь доход делится на несколько ступеней, для каждой используется своя фиксированная налоговая ставка. Она обычно растёт вместе с каждой новой частью. Особенность такой системы в том, что она занимается исключительно теми суммами, которые выше определённого минимума.
5. Линейный. В данном случае налоговая ставка возрастает постепенно без скачков. Как правило, максимальное значение в процентном выражении может в несколько раз превышать начальный минимум.
6. Комбинированный. Весь доход делится на несколько частей. И к каждой из них применяется свой особенный тип налогообложения.

Эффективность системы

Под конец можно вынести резюме. Дело в том, что эффективная система налогообложения позволяет говорить о результативности функционирования государства с точки зрения обеспечения своих граждан свободой действий. Проводя определённые параллели с реальностью, можно сделать заключение, что регрессивный налог является довольно проблематичным для обществ, в которых значительное количество людей не получает необходимых для качественной жизни доходов. И он одновременно выгоден для небольшой группы населения, которая сконцентрировала у себя промышленные комплексы. Прогрессивное налогообложение в свою очередь является более выгодным для относительно равномерного распределения бремени содержания государства среди всех жителей. Поэтому к нему относятся прямые подати. В том числе и подоходный налог. Регрессивный тип налогообложения тоже может использоваться, но большинство стран себе такую роскошь позволить не могут.

Прогрессивная шкала налогообложения

При прогрессивной шкале налогообложения устанавливаются несколько налоговых ставок, в зависимости от суммы налоговой базы. Причем для бо́льшей суммы налоговой базы устанавливается бо́льшая ставка налога.

Пример прогрессивной шкалы налогообложения

Доход до 1 млн. рублей — ставка 10%

Доход от 1 млн. рублей до 2 млн. рублей — ставка 15%

Доход от 2 млн. рублей до 5 млн. рублей — ставка 20%

Доход свыше 5 млн. рублей — ставка 30%

НДФЛ

Прогрессивная шкала налогообложения применялась в России по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) до 2002 года. Общая ставка налога составляла 13%, но увеличивалась до 35%, в зависимости от доходов.

С 2002 по 2020 гг. была установлена плоская ставка НДФЛ 13% (ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

С 2021 года вводится повышенная ставка НДФЛ 15% для доходов физических лиц, превышающих 5 млн. рублей в год. Таким образом, с 2021 года по НДФЛ применяется прогрессивная шкала налогообложения.

Налог на имущество физических лиц

Прогрессивная шкала налогообложения применяется по налогу на имущество физических лиц, в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости (п. 4 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).