Резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности

Частичное погашение задолженности и использование резерва

Восстановленный резерв возможно использовать. Это происходит, когда безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет резерва (пункт семьдесят семь Положения по ведению бухучета и отчетности).

Проведение этой операции будет сопровождаться следующей проводкой:

Д-ет 63 Кр-т 62 — отражается сумма безнадежной задолженности.

В течении следующих пяти лет задолженность будет учитываться за балансом. Если произойдет оплата долга, этот факт будет проведен бухгалтерской проводкой по счету 007. 

В нашем примере, второго апреля общество с ограниченной ответственность «Авангард» закрыл часть задолженности на сумму один миллион рублей.

Наша задача восстановить резерв в сумме один миллион рублей.

Произведем расчет остатка задолженности контрагента (2803752 руб. – 138000 руб. – 1000000 руб). Задолженность составляет один миллион шестьсот шестьдесят пять тысяч семьсот пятьдесят два рубля. Срок задолженности составляет восемьдесят семь дней. 

В конце месяца необходимо отправить в резерв пятьдесят процентов суммы задолженности. Расчет: 1665752 руб.х 50% = 832876 рублей.

Рассматривая вопрос по работе над резервом по сомнительным долгам, мы отмечали тот факт, что программа функционирует так, чтобы расчет по сомнительным долгам проводился по установленным правилам налогового учета. Налоговый Кодекс разрешает восстанавливать резерв в единственном случае — резерв остатка прошлого периода превышает размер нового резерва.

Сумма резерва прошлого месяца составила 1332876 рублей. Сравним резервы — остатки резервов предыдущего периода больше чем в отчетном периоде. Таким образом, разницу необходимо приобщить к внереализационным доходам налогоплательщика в отчетном периоде. 

Обратимся к программе. В последних числах апреля программа осуществит расчет резерва с учетом корректировки суммы долга. Когда поступит оплата — необходимо произвести восстановление части резерва. Поэтому в программе восстановится разница в сумме пятьсот тысяч рублей.

Эта операция будет сопровождаться следующими действиями:

Де-т 63 Кре-т 91.01– 500000 рублей.

ООО «Авангард» ликвидирован в мае 2019 года. В связи с этим, ООО «Пуговица» признала долг 1665752 рублей безнадежным. 

Разницу необходимо перенести на внереализационные расходы, когда сумма резерва сомнительных долгов станет меньше величины безнадежной задолженности. Основание — НК РФ и письмо Минфина от 14.11.2011г. № 03-03-06/1/750.

Тридцатого мая 2019 года бухгалтера сделают проводку:

• Де-т 63 Кре-т 62 – 832876 рублей — закрытие задолженности за счет резерва;
• Де-т 91.02 Кре-т 62 – 832876 рублей — разница переходит на внереализационные расходы.

В программе эта операция сопровождается документом «Корректировка долга».

Бухгалтерия проводит закрытие долга за счет резерва, активируя документ «Корректировка долга» во вкладке «Списание задолженности».

Важно: обязательно нужно заполнить поле «Документ расчетов». Если оставить это поле пустым, долг не спишется, а «разлетится» на счете шестьдесят два по субконто

Когда документ будет проведен — счет шестьдесят три закрывается. Проверим ведомость по этому счету.

Мы упоминали, что существует встречный долг у ООО «Пуговица» перед ООО «Авангард» в размере сто тридцать тысяч рублей. 

Спишем ее с помощью активации документа «Корректировка долга», выберем опцию «Зачет задолженности».

Этой операцией будет погашен долг перед ООО «Авангард».

Разницу относим на внереализационные расходы.

Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!

Работа сверх нормы в 1С: Зарплата и управление персоналом 8
Рабочая дата в 1С: Бухгалтерии – как и зачем изменять?

Погашение задолженности в полном объеме

Предположим, что общество с ограниченной ответственностью «Авангард» (покупатель) закрыл задолженность полностью второго апреля.

В рассматриваемом примере, при закрытии апреля произойдет восстановление резерва. В нашем случае долг погашен полностью, поэтому восстановление резерва произойдет в размере той суммы, которая была начислена ранее. 

В процессе формирования резерва будет осуществлена следующая бухгалтерская операция:

Дт 63 Кт 91.01. Сумма должна соответствовать восстановленному резерву.

Исправление резерва необходимо провести для корректного начисления налога на прибыль (корректные данные отразятся в части внереализационных доходов).

Сомнительные долги и резервы по ним

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.
Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

• нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
• получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
• отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

• по займам;
• по реализованным товарам и/или услугам;
• по оплате за выполненные работы;
• в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Как использовать резерв по сомнительным долгам?

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

• создание такого резерва;
• его возрастание;
• уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв

Общие правила формирования

При создании сумм резервов в БУ и НУ есть как различия, так и сходства в основных аспектах и принципах. Эти принципы являются общими при процедуре создания резервных сумм. В обоих видах учета основные правила формирования следующие:

• формируются по итогам выявления долговых сумм при инвентаризации;
• предполагают самостоятельное определение частоты инвентаризации задолженности. Однако в налоговых правилах указывается цикличность, которая соответствует отчетному либо налоговому периоду;
• формируется с разделением долгов по аналитике;
• резерв может подвергаться одним и тем же операциям: изменение стоимости, восстановление (списание) сумм резервов, которые не были применены, списание в связи с резервом по долгам, которые были признаны безнадежными;
• при разработке, изменении и списании учитывается соответствие сумм данным финансового результата: на прочие результаты в БУ, на внереализационные – в НУ.

Сомнительные долги и резервы по ним

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам. Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

• нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
• получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
• отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

• по займам;
• по реализованным товарам и/или услугам;
• по оплате за выполненные работы;
• в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

• создание такого резерва;
• его возрастание;
• уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв

Особенности списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Если предприятие выбрало способ создания резерва по сомнительным долгам, а затем погашения долгов, то этот метод возможен только для тех организаций, которые платят налога на прибыль и применяют метод начисления. Так как при кассовом методе создание резерва не возможно. (пп.7, пункта 1, статья 265 НК РФ)

Рассмотрим порядок действий.

Выявляем сомнительную задолженность: суммы денежных средств возникшие при реализации товаров (услуг или работ), не погашенные в установленные договором сроки и не обеспеченные залогом, гарантией банка или поручителями (п. 1 статья 266, НК РФ). Исключение составляют (то что не может быть включено в резерв):

• аванс, перечисленный продавцу (поставка может быть несостоявшейся);
• штрафы;
• санкции и предоплата.

Сомнительные долги делятся на 3 группы, согласно п. 4 статьи 266 НК РФ:

• Первая группа. Сюда относят те долги, сроки возникновения которых свыше 90 календарных дней. В резерв должно быть включено 100% долга.
• Вторая группа. Срок долгов от 45 до 90 календарных дней. В резерв входит 50% долга.

Третья группа. Срок долга менее 45 календарных дней. Резерв невозможен.

• Учитываю всю сумму дебиторской задолженности формируется резерв, НДС должен быть включен. (письмо Минфина от 11.06.2013 №03-03-06/1/21726).
• Необходимо провести проверку, величины резерва, которая не должна превышать 10% выручки. Для расчета берется доход от реализации за налоговый период, после подведения итогов которого создается резерв. Например, если бухгалтер формирует резерв по итогам отчетного периода, то резерв должен уложиться в лимит, соизмеримый большей по величине: 10% выручки за текущий или предыдущий отчетный период.
• Величина резерва относится на внереализационные расходы.

Приведем несколько примеров.

Первый пример.

ООО «Солнышко» в налоговом учете совершает операцию по созданию резерва по сомнительным долгам. 30 июня проведена инвентаризация, которая выявила просроченную дебетовую задолженность в 600 000 рублей. Срок ее возникновения 50 дней, т.е. относится ко второй группе (в резерв включается 50% — 300 000 рублей).

Доход от реализации (выручка) по данным налогового учета за 6 месяцев составляет 2 800 000 рублей. Таким образом резерв не может быть выше 280 000 рублей (10% от суммы выручки).

В ООО «Солнышко» бухгалтер списывает 280 тысяч рублей на внереализационные расходы.

Далее как только дебиторская задолженность из сомнительной перейдет в безнадежную, ее необходимо будет погасить за счет резерва. При этом новые расходы не возникнут, а размер резерва уменьшится.

Второй пример.

В ООО «Солнышко» резерв по сомнительным долгам на 30 июня составил 280 000 рублей.

В следующем месяце (июле) 50 000 рублей  из задолженности перешла в разряд безнадежной (в результате ликвидации предприятия должника). Таким образом сумма резерва уменьшилась и составила 230 000 рублей. В НУ никаких расходов в связи с этой операцией не возникает.

В последнюю дату каждого налогового периода проводят корректировку, для этого сравнивают 2 величины:

1. вновь создаваемый резерв.
2. неиспользованная часть резерва, за предыдущие периоды.

Разницу между этими величинами включают во внереализационные доходы текущего периода, если вторая величина больше первой. Если же наоборот, то согласно п. 5, статьи 266 НК РФ разницу включают в расходы. Но, как и в первом примере лимит, равный 10% должен строго соблюдаться.

Пример третий.

На 30 сентября дебиторская задолженность ООО «Солнышко» составила 550 000 рублей (600 000 рублей на 30 июня – 50 000 списание в июле).

Теперь дебиторская задолженность переходит в третью группу (срок ее возникновения более 90 дней), таким образом она включается в резерв в размере 100%. Доходы от реализации по данным налогового учета за 9 месяцев составили 5 000 000 рублей. Резерв не может быть выше 500 000 рублей (10% от 5 000 000 рублей).

Сравниваем 500 000 рублей с неиспользованным резервом, созданным по итогам предыдущего периода, который был равен 230 000 рублей. Первая величина больше второй, а это означает, что в налоговом учете ООО «Солнышко» необходимо отразить расходы на 270 000 рублей.

Но в налоговом учете есть и еще один вариант списания, без создания резерва по сомнительным долгам. Он очень простой. При данном варианте по итогам инвентаризации предприятие списывает безнадежную задолженность на внереализационные расходы.

Однако при УСН организации не могут включать сомнительные долги в расходы.

Однако, такой способ возможен лишь в налоговом учете отказаться от резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете невозможно.

И на практике предприятие обычно выбирает один способ списания такой задолженности как в налоговом, так и бухгалтерском учете.

Правила формирования

По каждому долгу начисление резерва можно вести несколькими методами. Приводим один из примеров:

• при просрочке задолженности более 3-х месяцев вся сумма долга, 100%, включается в резерв;
• при просрочке более 1,5 месяцев, но менее 3 — 45%;
• до 45 дней — по задолженности не проводятся бухгалтерские проводки.

На следующем этапе суммы резерва по каждому дебитору суммируются. Здесь нужно помнить, что существует установленный законодательными актами предел — величина резерва не должна превышать 10% от валовой выручки. Если больше — придется снизить до норматива.

Предельный размер отчислений можно рассчитать по формуле:

СПО = Вд х 10 / 100, где:

• СПО — сумма предельных отчислений, руб.;
• Вд — сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за отчетный период (без НДС), руб.
• 10 — процент максимальных отчислений (4 ст. 266 НК РФ).

По результатам расчетов составляется акт по форме ИНВ-17 или разработанной непосредственно в организации (утверждается приказом вместе с методическими указаниями по формированию резерва).

Как определить сумму сомнительных резервов в бухучете

Единой методики подсчета сумм резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете нет. В абз. 3 п. 70 приказа № 34н только отмечено, что подсчет резервов производится в зависимости от состоятельности покупателя и вероятности закрытия им долга. Организации (ИП) могут фиксировать в своей учетной политике собственные методики подсчета сумм по сомнительным резервам в бухучете.

Оптимальной будет методика, приведенная в п. 4 ст. 266 НК РФ, по следующим причинам:

• позволит снизить разницу между НУ и БУ расходов (доходов) по резервам;
• не надо тратить время на поиск собственного алгоритма подсчета сумм резервов;
• не нужно доказывать проверяющим, что собственная методика удовлетворяет требованиям в абз. 3 п. 70 приказа № 34н.

Как вариант, в учетной политике можно зафиксировать следующее.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года (иного отчетного периода) по следующему алгоритму:

Срок неисполнения обязательств, дней	Действия
Менее 45	Не создавать
От 45 до 90	В объеме 50% от суммы долга
Свыше 90	На полную сумму долга

При неиспользовании резервов в течение года, идущего за годом их отражения в учете, они должны быть списаны 31 декабря на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Пример

По результатам инвентаризации задолженности покупателей на в ООО «Про-Инвест» выявлено следующее:

Покупатели	Срок оплаты	Сумма долга, руб.	Период неисполнения обязательств, дней	Наличие гарантии оплаты	Категория задолженности
ИП Гаврилов И. И.		10 610	—	Нет	Неоплаченная
ИП Кошкина К. К.		84 843	31	Нет	Сомнительная
ИП Голицын Н. Н.		36 456	51	Нет	Сомнительная
ООО «Глобэкс»		142 354	56	Залог	Просроченная
ООО «Дарий»		46 742	60	Нет	Сомнительная
ООО «Бартенев»		92 657	152	Нет	Сомнительная

При создании резерва в бухучете ООО «Про-Инвест» ориентируется на правила налогового учета.

По долгам ИП Гаврилова И. И. и ООО «Глобэкс» резервы не создаются, так как в 1-м случае задолженность не является просроченной, а во 2-м просрочена, но обеспечена залогом. Не создается резерв и по долгу ИП Кошкиной К. К., так как продолжительность неисполнения обязательств не достигла 45 дней.

По остальным покупателям созданы резервы:

Покупатели	Сумма резерва	Алгоритм расчета
ИП Голицын Н. Н.	18 228 = 36 456 × 50%	В объеме 50% от суммы долга, так как просрочка оплаты в интервале 45–90 дней
ООО «Дарий»	23 371 = 46 742 × 50%
ООО «Бартенев»	92 657	В полной сумме, так как просрочка платежа более 90 дней
Итого	134 256	—

1. Обязателен ли резерв по сомнительным долгам

Правила формирования резерва по сомнительным долгам различны для целей бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете применяются следующие нормы:

1. Создание резерва по сомнительным долгам – обязанность организации согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н
2. Резерв формируется по любой дебиторской задолженности, отнесенной к сомнительной. При этом сомнительной можно признать и ту задолженность, по которой срок погашения еще не наступил.

Относительно налогового учета законодательство предусматривает:

1. право налогоплательщика, использующих метод начисления, создать резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Поскольку размер резерва по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам, организации стремятся использовать данное право и снизить тем самым налогооблагаемую прибыль.
2. создание резерва по сомнительным долгам только по задолженности покупателей и заказчиков за выполненные работы, услуги или за реализованные товары (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Проводим по бухгалтерии

Отражение резервов по сомнительным долгам должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Проводим безнадёжную задолженность

Если задолженность, которая ранее числилась как сомнительная, признана безнадежной, ее резерв спишут по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», который корреспондирует со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если сумма безнадежной задолженности больше, чем резерв по ней, ее придется списать по дебету 91 «Прочие расходы и доходы». Если списали задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, ее в течение 5 лет нужно сохранять на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов», на случай возвращения состоятельности должника и появления возможности ее погашения.

Проводим частичную оплату

Если в счет сомнительной задолженности с образованным резервом получена оплата от должника, хотя бы частично, это влияет на динамику средств в резерве в положительную сторону, что нужно отразить как восстановление по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», корреспонденция со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим неиспользованный резерв

Если резерв не удалось использовать до конца учетного года, который следует после того, в котором был создан резерв, то эта сумма на балансе должна быть присоединена к финансовым результатам по итогам этого года по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводим как налоговые обязательства

Если ведется только обязательный бухгалтерский учет резервов, а налоговый не осуществляется, то постоянные налогооблагаемые различия нужно признавать как налоговые обязательства, отражая их по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Примеры

ПРИМЕР 1. В организации по итогам квартальной инвентаризации выявлена сомнительная задолженность в сумме 12 тыс. руб. по расчетам за реализованные товары. По данной задолженности был сформирован резерв в размере 100%. На дату создания резерва в бухучете будет содержаться следующая проводка:

дебет 91-2, кредит 63 – 12 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу.

Спустя время фирма-должник погасила часть данной дебиторской задолженности в размере 7 тыс. руб. Проводка на дату внесения средств будет следующей:

дебет 63, кредит 91-1 – 7 000 руб. – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

ПРИМЕР 2. В организации была ранее признана сомнительной задолженность в размере 10 000 руб. По ней был создан резерв в размере 7 тыс. руб., который потом был пополнен до 100% суммы долга. После истечения сроков исковой давности данная задолженность была признана безнадежной и списана в убыток. Рассмотрим проводки (каждая на свою дату проведения той или иной операции):

• дебет 91-2, кредит 63 – 7 000 руб. – создан резерв по сомнительному долгу;
• дебет 91-2, кредит 63 – 3 000 руб. – доначислен резерв по сомнительному долгу;
• дебет 63, кредит 76 – 10 000 руб. – безнадежная задолженность списана за счет резерва.

Отражаем в балансе

Для отражения сомнительных долгов в балансовом учете предназначена строка 1230. В ней отражается сумма долгов за вычетом созданного по ним резерва.

Создание или доначисления в резерв проходят по строке 2350 финансового отчета («Прочие расходы»).

Отдельно остаток на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе не отображается, просто соответственно уменьшается общая величина дебиторской задолженности.

Определение

Как правило, деньги за реализованный товар или услуги, в силу объективных причин, поступают на расчетный счет намного позже. Юридически урегулировать такую не состыковку помогает письменное соглашение, в котором обязательно прописывается порядок расчетов, и указывается окончательная дата оплаты.

Все же риск просрочки платежа со стороны покупателя или заказчика по ряду как зависящих, так и независящих от них причин, всегда присутствует. В такой ситуации дебиторская задолженность из статуса нормальной переходит в разряд сомнительной, что в значительной степени искажает как финансовые, так и налоговые показатели предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность — это долг, возникший в результате нарушения покупателем сроков оплаты, оговоренных договором купли-продажи. С каждым новым днем такой просрочки у продавца снижается уверенность в его возврате. Но для того чтобы задолженность, возникшая у предприятия по вине дебитора, юридически считалась сомнительной, одного чувства и желания продавца недостаточно.

Необходимо одновременное выполнение трех условий, которые законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ:

• долг образовался в связи с продажей материальных ценностей, услуг или работ;
• дата внесения платежа в счет погашения задолженности истекла;
• у образовавшегося долга нет поручителей, банковских гарантий, он не обеспечен денежным или имущественным залогом.

Важно учесть, что в бухгалтерском учете механизм признания сомнительной задолженности регулируется Положением о бухучете, и в отличие от требований Налогового кодекса более демократичен. Так, согласно этому нормативному документу сомнительным считается любой долг, независимо от природы его возникновения и даже срока погашения (п.70 ПБУ)

Но при этом такая задолженность не должна иметь никаких гарантий и поручительств.