Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)

Экономическое содержание единого социального налога

Единый социальный налог (ЕСН), согласно НК РФ (гл. 24):

а) выделен в отдельную категорию налогов, предназначенных для мобилизации средств и реализации права граждан на государствен­ное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и ме­дицинскую помощь;

б) имеет отчисления в фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования.

Плательщиками ЕСН признаются: лица, которые производят выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные пред­приниматели, физические лица, не являющиеся предпринимате­лями; адвокаты.

Объектом налогообложения в организациях признаются вы­платы и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщи­ками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым договорам, предметом которых является выпол­нение работ, услуг, а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков-организаций складывает­ся из сумм выплат работникам, в том числе и в натуральной форме. Не подлежат, например, налогообложению:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством;
• компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, повреждением здоровья и т.п.;
• суммы единовременной помощи, связанной со стихийным бед­ствием и прочими чрезвычайными ситуациями;
• другие суммы и доходы, указанные в статье 238 гл. 24 НК РФ. Статья 239 НК РФ регулирует налоговые льготы, отражаемые в отчетном и налоговом периодах.

Таблица 6. Ставки ЕСН Годовой	Федераль­ный	ФСС	ФОМС
доход, р.	бюджет	федераль­ный	террито­риальный	Всего
До 280000	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
От 280001 до 600000	56 000 р. + + 7,9% с суммы, превы­шающей 280000 р.	8960 р. + + 1,1 % с суммы, превы­шающей 280000 р.	2240 р. + + 0,5% с суммы, превы­шающей 280000 р.	5600 р. + + 0,5% с суммы, превы­шающей 280 000 р.	72 800 р. + + 10% с суммы, превы­шающей 280000 р.
Свыше 600000	81 280 р. + + 2,0% с суммы, превы­шающей 600000 р.	12 480 р.	3840 р.	7200 р.	104 800 р. + + 2,0% с суммы, превы­шающей 600000 р.

Примечание. ФСС — Фонд социального страхования; ФОМС — Фонд обя­зательного медицинского страхования.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетны­ми по ЕСН — I квартал, 1-е полугодие, 9 мес отчетного года.

Для налогоплательщиков-организаций (за исключением имею­щих льготы) устанавливается регрессивная ставка ЕСН в зависимости от совокупного годового дохода каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на работника учитыва­ется средняя численность персонала.

При заключении организацией с физическим лицом трудового договора, регулируемого ТК РФ, начисление ЕСН на выплаты и вознаграждение в пользу работника производится организацией в отношении всех фондов и федерального бюджета.

В законе о страховании тарифы страховых взносов установлены отдельно на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Тарифы взносов зависят от двух факторов:

1) от категории работника, года рождения и пола. Общий раз­мер тарифа для всех категорий одинаковый, разница лишь в рас­пределении ставок между накопительной и страховой частями тру­довой пенсии;

2) тарифы зависят от размера базы для начисления страховых взносов на каждого работающего (при увеличении базы тарифы понижаются).

Уплата сумм ЕСН производится ежемесячными авансовыми платежами по итогам каждого календарного месяца. Уплата страхо­вых взносов производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день пере­числения денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующе­го за месяцем, в котором начислен авансовый платеж.

Суммы ЕСН считаются уплаченными с момента сдачи платеж­ного поручения в банк при соблюдении условий статьи 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора».

Проводки по счету «69.01»

По кредиту обязательные отчисления одновременно корреспондируются с теми регистрами, на которые относится заработная плата персонала. Для предприятий, деятельность которых связана с изготовлением продукции, сумма взносов распределяется по затратам:

• Производственным;
• Общим;
• Вспомогательным участкам работ.

В компаниях, оказывающие услуги, корреспонденция счета 69 составляется с 26 «Общехозяйственные расходы». Торговые фирмы относят начисления на 44 «Расходы на продажу».

По дебету

Дебет	Кредит	Документ
69.01	51	Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по страховым взносам в части, перечисляемой в ФСС	Списание с расчетного счета
69.01	70	Начисление пособия по уходу за ребенком за счет средств ФСС	Начисление зарплаты
69.01	70	Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	Начисление зарплаты

По кредиту

Дебет	Кредит	Документ
000	69.01	Ввод начальных остатков: страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС	Ввод остатков
20.01	69.01	Включение в затраты основного производства суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
23	69.01	Включение в затраты вспомогательного производства суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
25	69.01	Списание на общепроизводственные расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
26	69.01	Списание на общехозяйственные расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
29	69.01	Списание на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
44.01	69.01	Включение в издержки обращения суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС в организациях, осуществляющих торговую деятельность	Начисление зарплаты
44.02	69.01	Включение в коммерческие расходы суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность	Начисление зарплаты
91.02	69.01	Включение в прочие расходы, не относящиеся к основным видам деятельности, суммы страховых взносов в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
96.01.2	69.01	Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФСС	Начисление зарплаты
96.01.2	69.01	Списание оценочного обязательства (использование резерва) на расходы по взносам в части, перечисляемой в ФСС (учет зарплаты во внешней программе)	Отражение зарплаты в бухучете

Корреспонденция по дебету	Корреспонденция по кредиту	Наименование операции
69	51/52/55	Начисленная сумма взносов перечисляется с расчетного счета в конкретное ведомство
69	70	Сотруднику начислено пособие по болезни, по беременности и родам, либо прочие выплаты социального характера
99	69	За несвоевременно перечисленные суммы начислены пени
73.03	69	Пени удержаны по уплате страховых взносов с работников фирмы, виновных в нарушении
51/52	69	Сумма, поступившая на счет, как превышение расходов компании по социальным выплатам сотрудникам

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 69 отражается в разделе расчетов с дебиторами и кредиторами. Остаток по счету включается в общую стоимость.

Субсчета

План счетов рекомендует открывать к данному счету три субсчета:

• 69/1 “Расчеты по социальному страхованию”
• 69/2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”
• 69/3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию”.

Вам будет интересно:

Списание дебиторской задолженности в организации с истекшим сроком исковой давности: порядок действий

На каждом из них фиксируются суммы в отдельный тип фонда страхования. Помимо этого, организации также обязаны делать перечисления в фонд по травматизму.

Для учета этих сумм можно открыть еще один субсчет 69/4 «Расчеты по взносам на травматизм», либо разбить субсчет 69/1 на два отдельных подсчета:

• 69/1/1 — Расчеты по взносам на соцстрахование;
• 69/1/2 — Расчеты по взносам на травматизм.

Также за несвоевременную либо неполную уплату взносов контролирующий орган может начислять штрафы или пени. Данные суммы рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к каждому виду перечислений в соцфонды.

Внимание! При наличии других видов отчислений, субсчета могут открываться и на них. Например, если перечисляются добровольные отчисления работников на пенсию

Характеристика счета 69

На сч. 69 отражаются сведения не только о начислениях и уплате ежемесячных выплат в государственные фонды, но также пени и выставленные штрафные санкции за просрочку и неуплату.

Дебет 69 счета показывает суммы выплаченных взносов в ОМС, ПФР и ФСС, денежные средства, которые возмещаются работникам предприятия при наступлении страхового случая, а также излишне уплаченные суммы, которые были возвращены государственными фондами. По кредиту 69 можно проконтролировать начисление взносов, которые подлежат уплате, а также выставленные пени и штрафы за просрочку платежей.

Определить, 69 счет — активный или пассивный, можно после анализа его сальдо на начало и конец отчетного периода. Такое сальдо может показывать как переплату, так и задолженность по выплатам, следовательно может быть кредитовым или дебетовым, соответственно определяя счет 69 как активно-пассивный.

Схема 69

Остаток по дебету отображает возникшую задолженность государственных органов перед организацией. Она возникает вследствие избыточно уплаченных страховых взносов, и подлежит возврату. Возникновение кредитового остатка происходит вследствие образования сумм начисленных, но еще не уплаченных взносов. Из-за того, что остатки отображаются в разрезе субсчетов, можно сразу определить, какие выплаты не были осуществлены.

Все начисленные взносы бухгалтерия предприятия имеет право включить в состав косвенных, прямых или других издержек, в зависимости от вида расчета с персоналом, на основании которого уплачивались взносы. Таким образом начисленные суммы выплат уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Суммы страховых выплат начисляются ежемесячно при проведении расчетов с персоналом, а оплата произведенных начислений осуществляется до 15 числа следующего месяца.

Что включает счет 69?

Учет, точнее, перечисленные платежи вместе с оплачиваемыми суммами по страховым сборам отображаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчетах к нему. На счету 69 объединяются все сведения о расчётах по страхованию (касается социального, медицинского, а также пенсионного обеспечения).

№	Субсчета первого порядка	№	Субсчета второго порядка
69-1	«Расчёты по соцстрахованию».	69-1-1	«Расчёты с ФСС по страховым сборам».
69-1-2	«Расчёты с ФСС по сборам на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний».
69-2	«Расчёты по пенсионному обеспечению».	69-2-1	«Расчёты по страховой части трудовой пенсии» (заключает, в свою очередь, солидарную с индивидуальной частью);
69-2-2	«Расчёты по накопительной части трудовой пенсии».
69-3	«Расчёты по медицинскому страхованию».

Счёт 69 корреспондируется со счетами учёта производственных затрат. По кредиту этого счёта в корреспонденции со счётом 99 (прибыль и убытки) показаны зачисления пеней за несвоевременность платежей. По дебету счёт 69 корреспондируется со счетами расходов (перечисленные средства и выплачиваемые суммы за счёт платежей по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию).

Счет 69 активный или пассивный?

Чтобы ответить на вопрос, счет 69 активный или пассивный, следует сначала разобраться, для чего он используется. В бухучете счет 69 используется при отображении расчетов по различным видам обязательного соцстрахования:

• пенсионного;
• медицинского;
• на случай профзаболеваний / травм на производстве;
• на случай временной потери трудоспособности.

Счет 69, как правило, корреспондирует с затратными счетами, а в случае начисления пособия за счет работодателя — со счетами, связанными с начислением и выплатой зарплаты. На нем также отражаются пени за несвоевременно сделанные платежи в пользу государственных фондов через налоговую. По дебету отражаются осуществленные платежи в виде обязательных страховых взносов. Исходя из этого, можно сделать вывод, что данный бухсчет активно-пассивный.

Счет 69 ‘Расчеты по социальному страхованию и обеспечению’

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социаль­ному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному ме­дицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учиты­ваются расчеты по социальному страхованию работников организа­ции.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учи­тываются расчеты по пенсионному обеспечению работников органи­зации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социаль­ного страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнитель­ные субсчета».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское стра­хование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибы­лей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспон­денции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Начислены социальные взносы по заработной плате	расчет	20 и др.	69
Начислены социальные взносы по заработной плате за счет работников организации	расчет	70	69
Перечислено во внебюджетные фонды	выписка банка	69	51
Пособия за счет внебюджет­ного фонда (фонда социаль­ного страхования):
— начислены пособия	расчетная ведомость	69	70
— выплачены пособия	платежная ведомость	70	50
— получены средства от вне­бюджетного фонда	выписка банка	51	69

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса	08 Вложения во внеоборотные активы
51 Расчетные счета	20 Основное производство
52 Валютные счета	23 Вспомогательное производство
55 Специальные счета в банках	25 Общепроизводственные расходы
70 Расчеты с персоналом по оплате труда	26 Общехозяйственные расходы
	28 Брак в производстве
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	44 Расходы на продажу
	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	91 Прочие доходы и расходы
	96 Резервы предстоящих расходов
	97 Расходы будущих периодов
	99 Прибыли и убытки

С сайта: http://glavbuh-info.ru/index.php/korresp/6856—69-lr

Что содержит и как ведется 69-й счет бухгалтерского учета – Юридический справочник бизнеса

В бухгалтерском учете 69-й счет предназначен для сбора информации по начислениям и уплате платежей по обязательному страхованию (пенсионному, социальному, медицинскому, от несчастных случаев и профзаболеваний).

Таким образом, счет используется для взаимодействия с внебюджетными фондами: пенсионным, медицинским, социального страхования и прочими.

Указанные фонды созданы для социальной защиты граждан и обеспечения гарантий в виде пенсий по возрасту, выплаты компенсаций при утрате работоспособности и т. д.

Данный счет является пассивным.

В отличие от многих других счетов, счет 69 имеет развернутое сальдо, то есть, по окончании отчетного периода подсчитывается как кредитовое, так и дебетовое сальдо.

Начисление взносов в фонды производится каждый месяц, а оплата – до середины месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок расчетов по счету 69 напрямую зависит от используемого плательщиком налогового режима.

Для этого доход работника, утвержденный трудовым договором, умножается на процентную ставку, установленную для каждого вида обязательного социального страхования.

Наибольшая процентная ставка установлена для ПФР – она составляет 22%.

Аналитический учет по счету 69 ведется по видам совершаемых платежей.

Основные из субсчетов представлены в таблице:

Субсчет	Назначение
69.1	Используется для отражения платежей в ФСС по обязательному социальному страхованию
69. 2	Предназначен для учета пенсионных начислений, уплачиваемых в ПФР
69. 3	Используется для отражения платежей в ФОМС

Если фирма проводит расчеты с другими фондами, кроме перечисленных субсчетов, могут открываться дополнительные.

К примеру, взносы в накопительную часть пенсии, перечисляемые добровольно, могут отражаться на субсчете 69.4, отчисления в фонды страхования от несчастных случаев и профзаболеваний – на субсчете 69.11, и т. д.

Дебет счета 69 корреспондирует с кредитом счетов 50, 51 (счета учета денежных средств).

Кредит 69-го счета учитывает начисление средств, которые подлежат уплате во внебюджетные фонды. Кредит счета корреспондирует с дебетом счетов, учитывающих различные затраты (20, 23, 25, 26, 44), и со счетом 70.

Кроме начислений и уплаты обязательных страховых платежей, на 69-м счете отражаются пени, которые были начислены за просрочку данных платежей.

Основные проводки по счету 69

Счет 69 подвергается тщательным проверкам со стороны налоговых органов, поэтому при начислении социальных выплат следует правильно различать дебетуемые счета. Ошибки могут привести к несоответствию финансовых показателей баланса. Основные операции, проводимые по 69-у счету, представлены в таблице.

Основные операции:

Проводки по дебету
Дт 69 / Кт 50	Выдача из кассы путевок сотрудникам, оплаченных ФСС
Дт 69 / Кт 50	Уплата обязательных взносов из кассы предприятия
Дт 69 / Кт 51	Перечисление в фонды сумм страховых взносов с расчетного счета
Дт 69 / Кт 70	Начисление выплат работникам за счет средств соцстрахования
Проводки по кредиту
Д 20 / Кт 69	Начисление взносов, подлежащих уплате в фонды, для сотрудников главного производства на ОСС, ОМС, ОПС
Дт 23 / Кт 69	Начисление взносов для сотрудников вспомогательных производств
Дт 25 / Кт 69	Начисление взносов, подлежащих уплате, для сотрудников цехов
Дт 26 / Кт 69	Начисление взносов для работников управления
Дт 44 / Кт 69	Начисление взносов для сотрудников торговых фирм
Дт 99 / Кт 69	Начисление пеней в ПФР, ФОМС, ФСС
Дт 51 / Кт 69	Возвращение излишне уплаченных фондами сумм страховых платежей
Дт 70 / Кт 69	Удержание сумм путевок из заработных плат сотрудников, полученных за средства ФСС

Начисленные страховые взносы организация может в полном объеме списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это правило применимо и в отношении взносов, начисленных на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Взносы, как правило, включают в состав прямых, косвенных или других затрат, в зависимости от отражения вознаграждения, с которого был произведен их расчет. Список прямых и косвенных расходов должен быть экономически оправданным и утвержденным в учетной политике организации.

Так, страховые взносы на фонд оплаты труда сотрудников, непосредственно занятых в производственной деятельности, включаются в состав прямых расходов, в то время как начисление взносов на фонд оплаты труда управленческого персонала принадлежат к косвенным расходам.

Социальные гарантии

Нормативное регулирование операций в области соцстрахования осуществляется такими законодательными актами, как:

• ФЗ — № 125 от 24 июля 1998 г;
• ФЗ — № 255 от 2006 г.;
• НК РФ.

Размер страхового тарифа для произведения отчислений с доходов трудящихся равен 2,9%. Иногда применяются повышенные или пониженные коэффициенты, что допускается налоговым кодексом.

С 2018 года работодатели должны ориентироваться в отношении страховых взносов на верхний лимит заработка, накопленного с начала года. Максимальный предел облагаемого взносами заработка равен 815 000 рублей. Ограничение ежегодно утверждается постановлением правительства; на 2018 год данная норма регламентирована ПП № 1378 от 2017 г.

После того, как будет достигнут максимальный показатель дохода, учёт расчётов по соцстрахованию подразумевает прекращение операций по начислению взносов до конца отчётного периода. Отчисления в пользу соцстрахования возобновляются в следующем году.

Система соцгарантий предусматривает перечисление на счёт ФСС страховых взносов и возмещение из его ресурсов издержек, связанных с:

• оплатой листов нетрудоспособности;
• приобретением санаторно-курортных путёвок;
• возмещением реабилитации и стоимости проезда до санатория.

Если учёт расчётов с ФСС организован правильно, то ситуации с выявившимися переплатами можно нейтрализовать путём заявки работодателя на возвращение или зачёт излишних средств в счёт будущих платежей.

Отчисления в пользу ФСС страховых взносов рассчитываются путём умножения дохода трудящегося на ставку взносов. Оказавшаяся на счету сумма распределяется на социальные пособия, оплаченные из средств работодателя, остаток же подлежит переводу платёжным поручением.

ГЛАВБУХ-ИНФО

В целях совершенствования действующей пенсионной системы с 1 января 2010 г. пре­дусмотрен переход от налогового принципа к страховому принципу формирования пенси­онной системы. Этот же принцип предусмотрен для формирования фондов социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Эти изменения предусмотрены проектом Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Фе­дерации и фонды обязательного медицинского страхования».

Проект данного Федерального закона не распространяется на правоотношения, свя­занные с уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Установленные законопроектом объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов в основном совпада­ют с установленными главой 24 НК’ РФ объектом налогообложения и налогооблагаемой базой по единому социальному налогу.

Законопроект также воспроизводит применительно к страховым взносам положения главы 24 НК РФ в части круга плательщиков, а также порядка исчисления, порядка и сро­ков уплаты страховых взносов.

Принятие этого Федерального закона приводит к изменениям в законодательстве РФ в связи с отменой с 1 января 2010 г. единого социального налога и введения страховых взно­сов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др.

Указанные изменения предусмотрены в проекте Федерального закона «О внесении из­менений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратив­шими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Россий­ской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенси­онный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции и фонды обязательного медицинского страхования».

Этим законопроектом предусмотрено:

• внесение изменений в налоговый кодекс в части признания утратившей силу главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ и других изменений, связанных с упразднением едино­го социального налога и введением страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
• внесение комплекса изменений в действующее законодательство об обязательном социальном страховании, в том числе об обязательном пенсионном страховании и обяза­тельном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• приведение Федерального закона от 15 12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенси­онном страховании в Российской Федерации» в соответствие с положениями Федерально­го закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци­ального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского стра­хования» и др.

Основные изменения в системе социального, пенсионного и обязательного медицинского страхования, предусмотренные указанными выше Федеральными законами, рассмотрены в пунктах 1 и 2 настоящего раздела.

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, как и ранее для единого социального налога, следует применять счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету для учета указанных выше страховых взносов могут быть открыты сле­дующие субсчета:

• 69–1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ»;
• 69–2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР»;
• 69–3 «Расчеты по страховым взносам зачисляемым в ФФОМС»;
• 69–4 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС»

Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на кото­рые была отнесена начисленная оплата труда работников

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Следующая >

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды

Суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.

Отражение в учете

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-3-1

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-3-2

– начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Строительство для собственных нужд

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2)

– начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Прочие доходы

Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают страховыми взносами во внебюджетные фонды:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1(69-2-1,69-2-2,69-3-1,69-3-2)

— начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Характеристика счета 69

Особенность регистра в том, что основной поток кредитовых оборотов формируется расчетным путем, исходя из образованного за месяц фонда оплаты физическим лицам за выполнение трудовых обязанностей. Исключением является получение денег от Фонд социального страхования в случае превышения расходов (больничные листы, пособия) над начислением. По дебету счет 69 фиксирует проводки только на основании подтверждающих документов:

• Банковские выписки;
• Квитанции Сбербанка – оплата наличными;
• Больничные листы;
• Письма, копии платежных поручений контрагентов – при уплате взносов третьими лицами.

Определить, 69 счет – активный или пассивный, помогает рассмотрение начального и конечного сальдо. Так как сущность регистра – контроль расчетов с бюджетом и ФСС, то в любой период возникает переплата или задолженность. То есть остаток может принимать кредитовое или дебетовое значение, а это признак активно-пассивного счета. Счет 69 в балансе предприятия отражается в развернутом виде (ПБУ 4/99 п. 34):

• Строка 1260 в активе – Прочие оборотные активы;
• Графа 1550 – Прочие обязательства.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Социальная защита населения, показатели по которой учитывает счет 69, в России образуется из трех составляющих – пенсионное обеспечение, страхование медицинское и социальное. Учет операций ведется отдельно по каждой категории страхования.

Характеристика счета 69

На сч. 69 отражаются сведения не только о начислениях и уплате ежемесячных выплат в государственные фонды, но также пени и выставленные штрафные санкции за просрочку и неуплату.

Дебет 69 счета показывает суммы выплаченных взносов в ОМС, ПФР и ФСС, денежные средства, которые возмещаются работникам предприятия при наступлении страхового случая, а также излишне уплаченные суммы, которые были возвращены государственными фондами. По кредиту 69 можно проконтролировать начисление взносов, которые подлежат уплате, а также выставленные пени и штрафы за просрочку платежей.

Определить, 69 счет — активный или пассивный, можно после анализа его сальдо на начало и конец отчетного периода. Такое сальдо может показывать как переплату, так и задолженность по выплатам, следовательно может быть кредитовым или дебетовым, соответственно определяя счет 69 как активно-пассивный.

Схема 69

Остаток по дебету отображает возникшую задолженность государственных органов перед организацией. Она возникает вследствие избыточно уплаченных страховых взносов, и подлежит возврату. Возникновение кредитового остатка происходит вследствие образования сумм начисленных, но еще не уплаченных взносов. Из-за того, что остатки отображаются в разрезе субсчетов, можно сразу определить, какие выплаты не были осуществлены.

Все начисленные взносы бухгалтерия предприятия имеет право включить в состав косвенных, прямых или других издержек, в зависимости от вида расчета с персоналом, на основании которого уплачивались взносы. Таким образом начисленные суммы выплат уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Суммы страховых выплат начисляются ежемесячно при проведении расчетов с персоналом, а оплата произведенных начислений осуществляется до 15 числа следующего месяца.

Бухгалтерские проводки счета 69

Список основных проводок по дебету 69:

• Дт69 Кт50 — оплата взносов наличными денежными средствами предприятия;
• Дт69 Кт51 — отчисления в государственные фонды или погашение задолженности с расчетного счета;
• Дт69 Кт52 — погашение задолженности по ЕСН в иностранной валюте;
• Дт69 Кт55 — погашение задолженности по ЕСН со специальных счетов предприятия;
• Дт69 Кт70 — начисление компенсаций работникам предприятия за средства социального страхования (например, начисления по болезни).

Список основных проводок по кредиту 69:

• Дт08-1 Кт69 — начисление взносов на персонал, занятый внешним благоустройством территории;
• Дт08-3 Кт69 — затраты на уплату ЕСН и страховых выплат, связанные со строительными работами, выполненные хозяйственным способом;
• Дт20 Кт69 — взносы на работников основного производства;
• Дт23 Кт69 — взносы на работников предприятия вспомогательного производства;
• Дт25 Кт69 — взносы на работников рабочих цехов;
• Дт26 Кт69 — взносы на управленческий состав предприятия;
• Дт28 Кт69 — взносы на работников, занятых исправлением брака изготовленной продукции;
• Дт29 Кт69 —страховые взносы на работников обслуживающего производства;
• Дт44 Кт69 — начисление взносов на персонал предприятий торговли;
• Дт51 Кт69 — возврат излишне уплаченных сумм социальных взносов;
• Дт52 Кт69 — зачисление излишне уплаченных сумм в иностранной валюте на валютные счета;
• Дт55 Кт69 — зачисление излишне уплаченных сумм на специальные счета предприятия;
• Дт79 Кт69 — вычет из зарплаты суммы за путевку, оплаченную ФСС;
• Дт91-2 Кт69 — социальные взносы на работников, получающих прочие доходы;
• Дт99 Кт69 — начисленные штрафы и пеня в ПФР и ФСС.

Основные проводки по учету расчетов с внебюджетными фондами

Примеры проводок по счету 69 для чайников:

25.05.2019 предприятие выплатило заработную плату работникам основного производства, что составило 650 000 рублей. При этом взносы по страхованию составляют: в Фонд социального страхования — 2,9%, в пенсионный фонд — 22%, на обязательное медицинское страхование — 5,1%, страхование от профзаболеваний и несчастных случаев — 1,2%.

Бухгалтерия сделает следующие проводки:

• Дт20 Кт70 — начисление заработной платы — 650 000 рублей.
• Дт20 Кт69-01 — начисление выплат в ФСС — 1 885 рублей.
• Дт20 Кт69-02 — платежи в ПФР — 14 300 рублей.
• Дт20 Кт69-03 — взносы на ОМС — 3 315 рублей.
• Дт20 Кт69-11 — страхование от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве — 7 800 рублей.

Таким образом, сч. 69 отражает операции, проводимые с обязательными взносами в различные государственные фонды. Сверка взаимных расчетов между организацией и государственными органами происходит под строгим контролем последних. Ведь именно эти платежи являются гарантом социальной защиты всех работников предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=fP8Ay1UPA9c