76 счет бухгалтерского учета (нюансы)

Источники получения информации

Сведения о расчетах с контрагентами аудитор получает из этих источников:

• Внутренние акты компании, касающиеся учета.
• Соглашения с контрагентами.
• Первичка.
• Учетные регистры.
• Отчетность.
• Дополнительные бумаги: разъяснения управленческого состава, экспертные заключения, итоги проведенных проверок, предыдущие заключения аудиторов.
• Счета бухучета, на которых фиксируются расчеты. В это счета 60, 62, 76. Также могут использоваться дополнительные счета, информация из которых использовалась в отчетности. В частности, это могут быть счета 08, 19, 20, 23 и другие.

Аудитор имеет право запрашивать дополнительную информацию у руководства компании, у ее сотрудников.

Как провести оценку дебиторской и кредиторской задолженности в системе управления финансовым состоянием экономического субъекта?

Счет 76-2 — Расчеты по претензиям

Tип счета: Активно-пассивные Расчетный

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Сроки проведения расчетов

При заключении договора бюджетному учреждению необходимо обратить внимание на такие его положения, как условия, порядок и сроки оплаты, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Если в договоре предусмотрен день исполнения обязательства или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, или если данные сроки можно определить, то согласно ст.314 ГК РФ обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода

Обязательство, в котором не предусмотрены сроки его исполнения и не содержатся условия, позволяющие их определить, согласно указанной статье ГК РФ должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Законодательством понятие «разумный срок» не определено. В связи с этим в случае неисполнения обязательств такой срок определяется в судебном порядке.

Учитывая, что бюджетные учреждения не всегда своевременно получают средства на оплату принятых ими обязательств, при заключении договора необходимо обратить внимание на предусмотренные в нем меры ответственности за нарушение сроков оплаты. Если такие меры в договоре предусмотрены, то необходимо направить поставщику протокол разногласий к проекту договора

Во избежание ошибочного толкования законодательства РФ при заключении и исполнении договоров бюджетными учреждениями и исключения необоснованного расходования бюджетных средств некоторые министерства и ведомства разрабатывают и утверждают типовые формы договоров на принятие различных видов обязательств.

В предлагаемые формы включено положение о том, что финансирование производится по мере поступления средств из бюджета соответствующего уровня и исполнитель не будет иметь претензий к заказчику в случае несвоевременного перечисления средств.

2.1 Краткая характеристика организации

ОАО Алтайский приборостроительный завод «РОТОР» (1958- 1965 г.г.- Электромеханический завод; 1966-1972г.г. — Алтайский приборостроительный завод «РОТОР»; 1973-1991г.г. — Алтайский приборостроительный завод имени 50-летия СССР; с 1992г — Алтайский приборостроительный завод «РОТОР») и расположен в 15км. от г. Барнаула.

Завод создавался для выпуска высокоточной специальной продукции по заказам судостроительной отрасли Советского Союза. Первая продукция была выпущена в 1961 году. Сборочное производство высокоточной и специальной вычислительной техники расположены в термоконстантных корпусах с особыми условиями по требованию к чистоте, влажности, температуре и другим параметрам.

В 1994 г. завод преобразован в открытое акционерное общество ОАО АПЗ «Ротор» с контрольным пакетом акций (38%) в федеральной собственности.

В настоящее время завод является широко диверсифицированным по продукции и рынкам предприятием, основные виды деятельности которого — производство продукции оборонного и гражданского назначения; оказание научно-консультационных услуг; осуществление внешнеэкономической деятельности; коммерческая деятельность; торгово-закупочная деятельность.

Структура управления ОАО «АПЗ Ротор» приведена на рисунке 1.

Действующая на ОАО АПЗ «Ротор» система управления сформирована при создании предприятия (в конце 50-х — начале 60-х годов) и не претерпела изменений до настоящего времени. Анализ схемы управления показывает на принадлежность системы управления к иерархическому типу с ярко выраженной линейно-функциональной организационной структурой, достаточно эффективной в условиях планово-распределительной экономики и стабильной внешней среды.

Рисунок 1 — Укрупненная организационная структура

Таблица 1. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ротор»

Взаимодействие с другими счетами. Типовые проводки

Поскольку взаиморасчеты организации обширны и касаются многих сфер деятельности, счет 76 имеет большое количество счетов-корреспондентов. К основным из них следует отнести:

• 70 — для расчетов с сотрудниками по оплате труда;
• 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97 — для перечисления страховых выплат, расчетов по претензиям, выплат/взимания арендной платы;
• 51, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 73 — для прочих операций .

В ходе работы со счетом 76 перед бухгалтером стоит ряд важных задач: правильно классифицировать контрагентов, открыть необходимые субсчета, провести анализ переводов средств для расчетов со счетов-контрагентов и списание остатка в случае положительного сальдо.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации используют активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–73:

• по имущественному и личному страхованию;
• по претензиям;
• по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем. При этом страхование бывает двух видов: обязательное (по требованиям законодательства) и добровольное (по инициативе организации).

Аналитический учет по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования;

76-2 «Расчеты по претензиям» – отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пени и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
• к поставщикам материалов и товаров (работ, услуг) за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; а также к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» – учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Аналитический учет депонированной оплаты труда ведут в ведомости по сотрудникам, не получившим заработную плату в срок;

76-5 «Расчеты с квартиросъемщиками» – учитывают расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства организации, согласно ведомости начисления квартплаты. Аналитический учет расчетов с работниками, являющимися жильцами квартир и общежитий, ведут в ведомости № 40, в которой содержатся сведения по видам целевых сборов, начислению задолженности и ее погашению;

76-6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» – ведут расчеты по детским учреждениям, находящимся на балансе организации, и др.

Какие применяются субсчета

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

• 76.1 Личное и имущественное страхование – учет операций по страхованию здесь происходит только в отношении перечисленных видов страхования, для обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования применяются иные счета. Этот субсчет применяется как для учета страховых взносов по страхованию, так и сбора информации по страховым возмещениям. Здесь же фиксируются операции по страхованию жизни и здоровья работников компании. Аналитика осуществляется по видам страхования и страховщикам.
• 76.02 Претензии — на этом субсчете происходит обобщение информации о возникающих претензиях по качеству поставляемого товара, претензий за нарушение условий по заключенным договорам в отношении сроков, объема и т. д. Здесь учитываются начисляемые штрафы, пени, предусмотренные соглашениями. Аналитика ведется по дебиторам и выставляемым претензиям.
• 76.3 Дивиденды — здесь происходит обобщение информации о начисленных доходах, причитающихся организации как, учредителю, а также их выплатах. Аналитика ведется по каждому источнику подобного дохода. См. пошаговую инструкцию: как выплатить дивиденды учредителю.
• 76.4 Депонированная зарплата — предназначен для учета не полученной в срок заработной платы, которая направлена предприятием на расчетный счет с пометкой «Депонировано». Аналитика ведется по работникам, не получившим вовремя свою зарплату.
• Расчеты по исполнительным листам — предназначен для обобщения информации по производимым работником удержаниям на основании поступивших документов от приставов – алименты, прочие удержания и т. д. Аналитика ведется по работникам-должникам и поступившим исполнительным листам.
• Расчеты с прочими покупателями и заказчиками — на этом счете учитываются операции, которые не относятся в основной деятельности компании. К примеру, здесь могут отражаться уплата пошлин, расчеты с нотариусом и т.д.

Вам будет интересно:

Счет 28 в бухгалтерском учете: как учитывается брак в производстве, характеристика счета, проводки

В зависимости от особенностей ведения операций, на счете 76 помимо основных субсчетов, рекомендованных типовым Планом счетов, могут открываться аналогичные, но для учета операций в иностранной валюте.

Например, 76/6 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в рублях и 76/26 — Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте.

Внимание! Если перечень открываемый субсчетов отличается от типового, то он обязательно должен быть указан в принятой учетной политике организации

Погашение дебиторской задолженности

Средства, поступающие на лицевые счета бюджетополучателей в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, в обязательном порядке и в полном объеме перечисляются в доходы бюджета (ст.7 Закона N 186-ФЗ).

Пример 2. На начало 2004 г. на балансе учреждения числилась дебиторская задолженность ООО «Молочник» в сумме 1200 руб. Задолженность возникла в 2003 г. в результате расчетов по договору, подлежащему оплате за счет средств бюджета соответствующего уровня, с поставщиком за молочные продукты в порядке плановых платежей. В 2004 г. договор на поставку продуктов с ООО «Молочник» учреждение не заключило.

ООО «Молочник» погасило дебиторскую задолженность в январе 2004 г.

В активе баланса по субсчету 178 числится дебиторская задолженность в сумме 1200 руб.

Источником образовавшейся дебиторской задолженности являются средства бюджета соответствующего уровня: в пассиве баланса по субсчету 140 числится остаток 1200 руб.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Д 101-1 — К 178-1 — 1200 руб. — на лицевой счет учреждения поступили от поставщика денежные средства в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, подлежащие перечислению в доходы бюджета.

Согласно п.51 Инструкции N 142н бюджетополучатель не позднее трех дней со дня отражения на лицевом счете поступившей суммы готовит платежное поручение на перечисление ее в доход бюджета. Дебиторская задолженность прошлых лет считается доходом бюджета от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Данная сумма зачисляется в бюджет по коду 5020000 «Рыночные продажи товаров и услуг» классификации доходов бюджетов РФ в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утв. Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (с изменениями и дополнениями);

Д 140-1 — К 173-1 «Расчеты по платежам в бюджет» — 1200 руб. — отозваны объемы финансирования на сумму погашенной дебиторской задолженности прошлых лет, подлежащей перечислению в доходы бюджета соответствующего уровня;

Д 173-1 — К 101-1 — 1200 руб. — перечислена в бюджет сумма дебиторской задолженности прошлых лет.

Возврат дебиторской задолженности следует отразить в справке к балансу исполнения сметы доходов и расходов, а также в объяснительной записке к отчету.

При возврате дебиторской задолженности, образовавшейся в ходе исполнения сметы доходов и расходов текущего финансового года, данные суммы учитываются на лицевом счете бюджетополучателя как восстановление кассового расхода (п.50 Инструкции N 142н). Восстановленные суммы дебиторской задолженности отражаются по тем показателям бюджетной классификации РФ, по которым был произведен кассовый расход.

Данная операция по восстановлению кассовых расходов текущего года в бухгалтерском учете будет отражена следующей корреспонденцией счетов:

Д 101-1 — К 178-1.

И.В.Алексеева

Эксперт журнала «Консультант»

Что именно проверяет аудитор расчетов

Аудиторская проверка расчетов предполагает системный характер. Специалист должен удостовериться в правильности всех проведенных операций. Рассмотрим подробнее все аспекты аудита.

Наличие соглашений с дебиторами и кредиторами

Любые расчеты с контрагентами осуществляются на основании договоров. В статье 161 ГК РФ указано, что любая сделка подтверждается соглашением в письменной форме. В договоре должны содержаться существенные условия:

• Предмет соглашения.
• Условия исполнения договора.
• Условия, существенные хотя бы для одной из сторон соглашения.

Если в договоре будет отсутствовать хотя бы одно существенное условие, документ законным не будет. Источником получения информации в данном случае является соглашение с дебитором или кредитором. Специалист может в ходе своей проверки обнаружить следующие недочеты:

• Содержание соглашения не соответствует законам (к примеру, отсутствуют существенные условия, подпись).
• Расчеты вовсе не подтверждаются договорами.

Внимание! Информация, изложенная в договоре, не должна противоречить сведениям, на основании которых ведется учет

Своевременное отражение сумм долга

Для отражения сумм задолженности используется счет 60. Долг принимается к учету на основании расчетных документов. Если поставка является неотфактурованной, задолженность будет отражена на основании сведений, указанных в договоре. Счет 60 используется также для фиксации авансов, предоставленных контрагентом (поставщики, исполнители). Долг компании за отпущенные ценности, исполненные работы отражается на счете 62.

В бухучете может содержаться только подтвержденная информация. Сведения могут быть подтверждены соглашениями о купле-продаже, об оказании услуг. Если долг был оформлен векселем, задолженность нужно отразить на субсчете «Векселя» счета 60. Процент по векселям включается в стоимость ценностей. Если компания получила вексель от своих контрагентов, он должен быть зафиксирован на счете 62 «Векселя полученные». Если по векселю предполагается процент, по мере его выплаты он фиксируется на счете «Доходы».

Своевременность отражения сумм долга можно проверить по следующим документам:

• Карточки и ведомости по счетам 60 и 62.
• Счета-фактуры.
• Книга приобретений и книга продаж.
• Соглашения о купле-продаже, оказании услуг.

Специалист может обнаружить эти типичные ошибки:

• Несоответствие выставленных и полученных документов.
• Отражение долга, не подтвержденного соглашением, в учете.

Среди аудиторских инструментов можно отметить просмотр и сравнение документации, опросы, подтверждающие запросы от контрагентов.

Верность отражения сумм по претензиям

Претензии отражаются на счете 76/2. Имеются в виду суммы претензий, возникшие по следующим основаниям:

• Ошибки и несоответствие стоимости условиям соглашения.
• Несоответствие качества ценностей стандартам.
• Несоответствие работ поставленному техническому заданию.
• Недостача ценностей.
• Претензии банковским учреждениям по суммам, которые были списаны со счета по ошибке.

Претензия также может быть выставлена по штрафам, суммам возмещения убытка. Нужная аудитору информация извлекается из карточек по счету 76/2, писем с претензиями, соглашений с контрагентами.

Верность отражения перемены лица, которое является дебитором

Задолженность может быть передана дебитором третьему лицу. Долг может передаваться и кредитором по соглашению цессии. В последнем случае продажа задолженности отражается на счете 91. Возникшая из-за цессии разница списывается со счета 91 на счет 99. Если долг был передан третьему лицу дебитором, изменения отражаются на счете 62. Информация извлекается специалистом из этих документов:

• Ведомости по счетам 60 и 62.
• Соглашения о цессии, уступке прав требования.
• Согласие кредиторов на перемену дебитора.
• Извещение о том, что задолженность переведена на третье лицо.

В рамках процедуры специалист может пользоваться такими инструментами, как опросы, сравнение различных бумаг.

Верность списания долгов

Задолженность признается уплаченной и списывается со счетов в следующих обстоятельствах:

• Погашение долга дебитором в полном объеме.
• Взаимозачет требований.
• Дебитор и кредитор являются одним и тем же лицом.
• Компания-дебитор была ликвидирована.
• Задолженность была прощена.

Долг может быть списан со счетов в следующих случаях:

• Истек срок исковой давности (как правило, он составляет 3 года).
• Долг взыскать невозможно (к примеру, дебитор признан пропавшим).

Специалист извлекает сведения из этих источников:

• Ведомости по счетам 60.
• Карточка счета 007.
• Акт взаимозачета.
• Письма от контрагентов.

Типичными ошибками является отсутствие списания по истечении срока исковой давности.

Нормативное обоснование

В рамках своей работы аудитор должен опираться на следующие нормативные акты:

• ФЗ «О бухучете» №129 от 21 ноября 1996 года.
• Положение по ведению бухучета, утвержденное Приказом Минфина №34п от 29 июля 1998 года.
• План счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года.
• Указания по инвентаризации ценностей, установленные Приказом Минфина №49 от 13 июня 1995 года.
• Часть 1 и 2 ГК РФ.
• Письмо Минфина №142 от 31 октября 1994 года.

Аудитор обязан знать все нужные нормативные акты, которые регулируют деятельность компании.

Как провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами?

Аналитический учет расчетов

Аналитический учет расчетов по субсчету 178 ведется в накопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами по форме N 408 (мемориальный ордер N 6).

В начале каждого месяца из мемориального ордера N 6 за прошлый месяц в открываемую накопительную ведомость записывают данные по каждому дебитору и кредитору, по которым не исполнены обязательства: не получены материальные ценности, не оказаны услуги, не оплачены полученные товары и оказанные услуги. При этом указывают дату и номер документа, подтверждающего образование дебиторской или кредиторской задолженности.

В накопительной ведомости для отражения операций в течение месяца по каждому дебитору или кредитору отводится необходимое количество строк.

При оплате принятого обязательства производятся записи по каждому поставщику с указанием даты и номера платежного документа в дебет субсчета 178.

Полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в соответствии с договорами отражаются по кредиту субсчета 178 по той же строке, по которой значится задолженность.

На конец месяца выводятся остатки. Они могут быть выведены, например, как по дебиторам и кредиторам с целью классификации задолженности по поставщикам и подрядчикам, так и по кодам ЭКРБ для классификации задолженности по видам расходов.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись на карточке учета средств и расчетов по форме N 292 (по каждому дебитору и кредитору).