Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий за 2020 год

Комментарий

Некоторым категориям организаций предоставляется право применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Это прежде всего малые организации и некоммерческие организации.

Применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета предоставляет право применения кассового метода учета доходов и расходов, сокращения синтетических счетов, не применять некоторые стандарты бухгалтерского учета или некоторые положения таких стандартов. Кроме того, при применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность также может составляться в упрощенном виде:

— В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 17 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015)

— Организация, применяющая упрощенные способы, самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом она может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств (п. 18 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета должны быть определены федеральным стандартом бухгалтерского учета (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), но такой стандарт пока не принят. В настоящее время, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета описаны в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

Чтобы применять упрощенные способы учета, их необходимо закрепить в учетной политике организации (подробнее: Учетная политика).

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения (УСН) — это совершенно разные понятия.

Оплата налога и представление отчётности

^

Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев

Налоговый период
Год

Порядок действий

1
Платим налог авансомНе позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ()

2Заполняем и подаем декларацию по УСН

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3
Платим налог по итогам года

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

• Через банк-клиент
• Сформировать платёжное поручение
• Квитанция для безналичной оплаты

Подача декларации

Порядок и сроки представления налоговой декларации

• Организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
• Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН

За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.

Начиная с налогового периода за 2021 год налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)

Загрузить

Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)

Загрузить

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (61 кб)

Загрузить

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)

Загрузить

Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)

Загрузить

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (58 кб)

Загрузить

Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2020 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, а также с приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021 (письмо ФНС России от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).

Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.

Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»

Кто имеет право вести упрощенный бухгалтерский учет

Вести бухгалтерский учет по упрощенной форме имеют право (ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

1. Малые предприятия.
2. Некоммерческие организации (НКО), кроме иностранных агентов.
3. Резиденты «Сколково».

К малым предприятиям относятся юридические лица и ИП со следующими параметрами бизнеса (ст. 4 закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ):

1. Численность – до 100 человек.
2. Выручка – до 800 млн руб. в год.

Кроме того, для юридических лиц предусмотрены ограничения по уставному капиталу (УК):

1. Государство, общественные организации и фонды должны владеть не более 25% УК.
2. Иностранные компании и российские организации, которые не относятся к малому и среднему бизнесу – не более 49% УК.

Однако есть еще перечень бизнесменов, которые не имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет, вне зависимости от принадлежности к малому бизнесу или другим льготным категориям. Это организации, которые занимаются отдельными видами деятельности, перечисленными в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ:

— жилищные и кредитные кооперативы;

— микрофинансовые организации;

— бюджетные организации;

— политические партии;

— адвокатские коллегии, палаты и бюро;

— юридические консультации и нотариальные палаты.

Также не имеют права вести упрощенный бухгалтерский учет те организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту.

Для обязательного аудита существуют следующие критерии:

1. По организационно-правовой форме – аудиту подлежат все АО, а также любые компании, ценные бумаги которых торгуются на бирже.
2. По видам деятельности, например – банки, страховые компании, инвестиционные и пенсионные фонды.
3. По масштабу бизнеса:

— годовой доход – свыше 800 млн руб.;

— активы баланса – свыше 400 млн руб.

Таким образом, право организации на ведение упрощенного бухгалтерского учета нужно проверить в два этапа: сначала принадлежность к разрешенной категории, а потом – отсутствие в «запретном» списке.

Например, отчетность любого акционерного общества подлежит обязательному аудиту. Поэтому АО в принципе не может вести упрощенный бухучет, даже если соответствует всем критериям для малого бизнеса.

Пример заполнения упрощенного отчета

Малым предприятиям разрешено показать в упрощенном годовом отчете меньший объем информации, по сравнению с остальными организациями. Для направления сведений используется новая форма упрощенной бухгалтерской отчетности за 2020 год. Актив баланса малого предприятия состоит из одного раздела вместо двух, в нем отражают всего пять показателей плюс итог. В пассиве баланса — один раздел из шести показателей плюс итог. В силу закона № 402-ФЗ, всем строкам, по которым указаны укрупненные показатели («Материальные внеоборотные активы», «Нематериальные, финансовые и другие оборотные активы»), необходимо присвоить код, подходящий наибольшему из вошедших в сумму строки показателей.

Заполняя строку «Материальные внеоборотные активы», необходимо включить данные о дебетовых сальдо по счетам 01, 03, 07, 08 (за исключением субсчетов 08-5 и 08-8), 15 и 60, и указать сальдо по счету 16 и кредитовое сальдо по счету 02. Заполняя строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы», необходимо включить в нее дебетовые сальдо по счетам 04, 58, 97, а субсчетам 08-5, 08-8, 55-3, 73-1 и кредитовое сальдо — по счетам 05 и 59. Это определено в пункте 35 ПБУ 4/99.

В упрощенном отчете о финансовых результатах для малых предприятий всего семь строк вместо обычных 18, и полностью отсутствует раздел «Справочные данные». Организации есть возможность не указывать данные о связанных сторонах финансового результата и не предоставлять информацию по ее сегментам. Любые события бухучета должны отражаться в отчете только из требования рациональности, как это предписано пунктом 19.4 информации Минфина. В соответствии с этим документом, при формировании бухгалтерской отчетности субъектам малого бизнеса необходимо исходить из того, что в бухгалтерской отчетности дано достоверное и полное представление о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и обо всех изменениях в финансовом положении за год.

Наименование показателя	Что указывать
Выручка	Выручка за минусом НДС и акцизов
Расходы по обычной деятельности	Себестоимость товаров, работ (услуг), управленческие и коммерческие расходы.
Проценты к уплате	Проценты по кредитам и займам, подлежащие к уплате в отчетном периоде
Прочие доходы	Доходы, полученные от прочей (не основной) деятельности
Прочие расходы	Прочие расходы, без учета процентов к уплате
Налоги на прибыль (доходы)	Сумма налога на прибыль за отчетный период
Чистая прибыль (убыток)	Применяется формула: стр. 1 + стр. 4 — стр. 2 — стр. 3 — стр. 5 — стр. 6

Каким критериям должны соответствовать расходы?

Основной риск для налогоплательщика при применении УСН «доходы минус расходы» заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации. Если инспекция не согласится с формированием налоговой базы, то, кроме недоимки, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы налога)

Поэтому важно понимать, каким критериям должны соответствовать расходы, помимо наличия в представленном выше перечне.

Учитываемые налогоплательщиком на УСН расходы должны быть одновременно экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ):

Экономическая оправданность расходов и направленность их на получение дохода

Расходы должны быть направлены на получение прибыли, т.е. иметь деловую цель. Например, налогоплательщик может доказать, что расходы на выплаты увольняемых работников являются целесообразными, так как значение имеет деловая цель – намерение получить положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретных работников, в том числе вследствие уменьшения или изменения структуры персонала, замены работников; кроме того, выходное пособие выполняет функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства4.

В случае отсутствия деловой цели налоговый орган, а вслед за ним и суд могут сделать вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с доначислением соответствующей суммы налога. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств5:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (например, среднесписочная численность сотрудников организации – 0 человек, а она оказала услуги на несколько миллионов рублей);
• отсутствие условий, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности6.

Таким образом, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности7.

Документальная подтвержденность расходов

Минфин разъяснил, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные8:

• документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
• документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• документами, косвенно подтверждающими расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Затраты налогоплательщиков могут быть обоснованы любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт их осуществления, так как Налоговый кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.

В то же время суд встанет на сторону налогового органа при формальном составлении первичных документов, в которых не отражены действительные хозяйственные операции9, либо при представлении документов, по которым невозможно определить, как осуществлялся учет оказанных услуг, каким образом рассчитывалась их стоимость и размер затрат10.

Кому разрешено переходить на УСН

Упрощенная система бухгалтерского учета ориентирована на малые и средние предприятия – небольшие фирмы и ИП. Воспользоваться ею имеют право компании:

• со штатом сотрудников (в течение отчетного периода) менее ста человек;
• доход и остаточная стоимость основных средств которых не превышают 150 млн руб. (имеются в виду ОС, подлежащие амортизации).

К юридическим лицам, выразившим желание поработать на «упрощенке», законодательство (ст. 346.12 НК РФ) предъявляет особые требования:

• доля участия в организации других компаний не должна превышать 25 %;
• юридическое лицо не должно иметь филиалов;
• если уведомление подается в 2018 году, доходы за девять месяцев 2017 без НДС не должны превышать 112,5 млн руб. Для сравнения: в 2017 году перейти на «упрощенку» могли только фирмы, чей доход за 9 месяцев 2016 года не превысил 59,805 млн руб.

При переходе на УСН лимит по «доходному» порогу за 9 месяцев предыдущего 2017 года актуален только для юридических лиц

Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий

Посмотрим, какой минимальный набор регистров потребуется небольшой организации, решившейся вести бухучет без двойной записи, но по методу начисления. А также приведем примеры таких регистров (Пункт 6.1 ПБУ 1/2008). Назвать их вы можете как угодно — ведомости, регистры, расчеты, тетради, книги или таблицы. Но какие бы регистры и их названия вы ни выбрали, в них должны быть все обязательные реквизиты (Статья 10 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

• наименование регистра и вашей организации;
• дата начала и окончания ведения регистра и/или период, за который он составлен;
• единица денежного измерения показателей;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов.

Внимание! Не забудьте, что применяемые регистры бухучета надо утвердить в учетной политике (Пункт 4 ПБУ 1/2008). Формы регистров руководитель организации должен утвердить своим приказом

При определении перечня ваших регистров важно выделить учетные объекты так, чтобы потом можно было составить отчетность

Формы регистров руководитель организации должен утвердить своим приказом

При определении перечня ваших регистров важно выделить учетные объекты так, чтобы потом можно было составить отчетность

2. Сокращенная форма бухгалтерского учета

Могут применять малые предприятия, использующих кассовый метод, с однообразными хозяйственными операциями. Поэтому есть простой способ организовать учет, а именно все хозяйственные операции можно регистрировать посредством двойной записи в одном документе. Чиновники из минфина рекомендуют использовать для этого книгу учета операций.

Этот способ удобен компаниям, использующим кассовый метод. А также организациям, у которых операции преимущественно однообразные. Форму документа, удобную именно для вас, надо утвердить в учетной политике. Она позволяет вести учет хозяйственных операций и на основе этой информации составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Вести учет в общей книге — это право, а не обязанность компании. При этом никто не запрещает вам при сокращенном учете заводить дополнительные регистры. К примеру, если деятельность компании начнет активно развиваться и операции перестанут быть однотипными, возникнет потребность сгруппировать их. Составлять отчетность на основании длинного списка самых разнообразных операций крайне неудобно.

Более того, представители Минфина России советуют помимо общей книги применять ведомость для отражения расчетов по оплате труда с работниками. Так вы всегда сможете ответить на любые вопросы о зарплате, не исследуя список всех операций с начала года.

Можно оформлять дополнительно ведомость для любого из счетов, если это необходимо вам для полноты информации. Но об этом обязательно надо упомянуть в учетной политике. При этом выбранная форма останется сокращенной и, соответственно, для каждого счета отдельный регистр не понадобится.

Особенности составления упрощенной отчетности

Минфин РФ издал информационное сообщение № ПЗ-3/2015. В этом сообщении собраны основные послабления для применяющих упрощенную отчетность:

1. Решение о раскрытии какой-либо информации должно опираться на существенность данных для пользователей (включая выделение отдельных статей из их групп в формах отчетности).
2. Можно не расписывать информацию:

• о связанных сторонах;
• сегментах;
• по прекращаемой деятельности.

1. События после отчетной даты показываются в бухотчетности, только если это имеет рациональный смысл.
2. При внесении изменений в учетную политику можно отражать в отчетности существенные последствия этого факта перспективно.
3. Значимые ошибки прошлых лет можно исправлять, затрагивая прочие доходы или расходы текущего периода, без корректировки нераспределенной прибыли/убытка.

Правила заполнения упрощенного бухгалтерского баланса

Имея перед собой бланк упрощенного бухгалтерского баланса, давайте подробнее остановимся на его заполнении. Какой строке в отчетности соответствует та или иная строка оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)?

Код строки (наименование)	Пояснения	Формула из номеров счетов ОСВ (сальдо счетов на конец периода)
1150 — материальные внеоборотные активы	Данные по остаточной стоимости ОС и незавершенным капитальным вложениям	Дт 07 «Оборудование к установке» + Дт 08 (за исключением Дт 08.5 «Приобретение НМА») + Дт 01 «ОС» — Кт 02 «Амортизация»
1120 — нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (ВОА)	Информация по результатам исследований, разработок, вложения в лицензии, права, товарные знаки. Деловая репутация фирмы, организационные расходы	Дт 08.5 «Приобретение НМА» +  Дт 04 «НМА»  — Кт 05 «Амортизация НМА»
1210 — запасы	Сырье и материалы, используемые для продажи или собственных нужд	Дт 10 «Материалы» + Дт  11 «Животные на выращивании и откорме» + Дт 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ» + Дт 16 «Отклонение от стоимости ТМЦ» + Дт 20 «Незавершенное производство» + Дт 21 «Произведенные полуфабрикаты» + Дт 23 «Вспомогательные производства» + Дт 28 «Брак» + Дт 29 «Обслуживающие производства» + Дт 41 «Товары» + Дт 44 «Затраты» + Дт 43 «Готовая продукция» + Дт 45 «Товары отгруженные» + Дт 97 (запасы) — Кт 14 «Резервы под снижение стоимости ТМЦ» – Кт 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ» – Кт 42 «Наценка»
1250 — денежные средства и денежные эквиваленты	Денежные средства и ликвидные финансовые вложения	Дт 50 «Касса» + Дт 51 «Расчетные счета» + Дт 52 «Валютные счета» + Дт 55 «Спец.счета» + Дт 57 «Переводы в пути»
1230 — финансовые и другие оборотные активы	Активы, которые нельзя включить в состав строки 1250 (ДЗ, инвестиции до 12 месяцев, входящий НДС и т. п.)	Дт 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» +Дт  46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» + Дт 58 «Финвложения» + Дт 60 «Уплаченные авансы поставщикам» + Дт 62 «Дебиторская задолженность покупателей» + Дт 68 «Авансы по налогам» + Дт 69 «Авансы по страхвзносам» + Дт 70 «Авансы по зарплате» + Дт 71 «Дебиторская задолженность подотчетника» + Дт 73 «Задолженность персонала по иным операциям»+ Дт  75 «Долги учредителей» + Дт 76 «Долги прочих дебиторов» — Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам»
1600 — баланс (актив)	Суммируют строки 1150 + 1120 + 1210 + 1250 + 1230
1370 — капитал и резервы	Указывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Перед заполнением необходимо произвести реформацию баланса	Кт 80 «Уставный капитал» +Кт  83 «Добавочный капитал» + Кт 82 «Резервный капитал» + Кт 84 «Нераспределенная прибыль» + Кт 99 «Текущая прибыль» — Дт 81 «Собственные доли» –- Кт 99 «Текущий убыток»
1410 — долгосрочные заемные средства	Займы и кредиты сроком свыше 12 месяцев	Кт 67 «Долгосрочные обязательства»
1450 — другие долгосрочные обязательства	Отложенные налоговые обязательства (ОНО) и прочая кредиторская задолженность более 1 года	Кт 77 «ОНО» + 76 (со сроком более года)
1510 — краткосрочные заемные средства	Займы менее 1 года	Кт 66 «Краткосрочные обязательства»
1520 — кредиторская задолженность	Вся кредиторская задолженность	Кт 60 «Кредиторская задолженность перед поставщиками» + Кт 62 «Авансы покупателей» + Кт 76 «НДС с авансов» + Кт 68 «Задолженность по налогам» + Кт 69 «Задолженность по взносам» (развернуто по субсчетам и фондам) + Кт 70 «Задолженность по зарплате»  + Кт 71 «Расчеты с подотчетниками» + Кт 73 «Задолженность перед персоналом по иным операциям» + Кт 76 «Задолженность передпрочими контрагентами» (развернуто по субсчетам, контрагентам, договорам)
1540 — другие краткосрочные обязательства	Целевое финансирование и т. п.	Кт 86 «Целевое финансирование» + Кт 98 «Ожидаемые доходы»
1700 — баланс (пассив)	Суммируют строки 1370 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1540

Если значение строки 1600 равно величине строки 1700, баланс составлен правильно.

***

Бухгалтерскую отчетность, будь она простой или упрощенной, обязаны сдавать все хозсубъекты, кроме индивидуальных предпринимателей. Если предприятия этого не сделают, им грозит штраф в размере 200 руб. за каждую несданную форму (п. 1 ст. 126 НК РФ). С 2021 года бухгалтерская отчетность представляется только в электронном виде.

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Бухгалтерская отчетность».

Учет доходов

В силу п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» организациям, относящимся к категории малых предприятий, предоставлена возможность учитывать выручку:

• по мере поступления денежных средств от покупателя (заказчика);
• независимо от перехода права собственности.

Поясним, как это работает на практике. При кассовом методе доходы отражаются в бухгалтерском учете в момент погашения задолженности. То есть доходы от реализации признаются в учете только в момент поступления денежных средств в их оплату либо погашения задолженности иным способом (например, при взаимозачете, передаче отступного). Признание дохода отражается записью по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 90 (91).

В то же время, независимо от применяемого метода признания доходов, организация должна соблюдать общие принципы, установленные бухгалтерскими стандартами. (Напомним: с 19.07.2017 действующие на территории РФ 24 ПБУ, утвержденные в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны федеральными стандартами <9>. Их полный перечень приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8.) К примеру, согласно п. 3 ПБУ 9/99 к доходам для целей бухгалтерского учета не относятся поступления в порядке предварительной оплаты (то есть авансы). Получение аванса организация должна отразить в учете как увеличение активов с использованием записи по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 62 (76).

<9> Федеральный закон от 18.07.2017 N 160-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Итак, при применении кассового метода в бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении условий признания дохода, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от контрагентов организации (или погашения их задолженности иным способом). В связи с этим в учете организации фактически будет отсутствовать дебиторская задолженность (поэтому для обобщения информации, касающейся расчетов с контрагентами, организации, по всей видимости, придется вести отдельные регистры). Причем полученные суммы авансов не формируют бухгалтерские доходы. Доходы признаются в момент реализации и отражаются записью по дебету 62 (76) в корреспонденции со счетом 90-1.

В налоговом учете доходом в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ, напротив, признается любое поступление денежных средств на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе суммы предварительной оплаты (авансы). Если впоследствии реализации в счет полученного аванса не произойдет, организация должна возвратить сумму предоплаты контрагенту и, соответственно, скорректировать доходы. Как видим, в данном случае заведомо возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и налоговым, применяемым при признании доходов при УСНО.

Прочие доходы отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после наступления момента, оговоренного в п. 10.1 — 10.6 ПБУ 9/99.

Бухучет ООО на УСН

Конкретный порядок «упрощения» учета закон не устанавливает. Особенности ведения бухгалтерии для небольших компаний «разбросаны» по различным ПБУ. В частности, они имеют право:

1. Учитывать доходы и расходы «по оплате» (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99)
2. Учитывать все проценты по кредитам, как прочие расходы, даже если кредит получен на приобретение основных средств (п. 7 ПБУ 15/2008).
3. Исправлять существенные ошибки прошлых периодов в упрощенном порядке, т.е. в день выявления (п. 9 ПБУ 22/2010).
4. Не переоценивать финансовые вложения (п. 19 ПБУ 19/02)

Все перечисленные поблажки применяются бизнесменами в рамках обычного бухучета: с использованием счетов, двойной записи и т.п. Однако возможны и другие варианты.

Институт профбухгалтеров РФ (ИПБ РФ) разработал и согласовал с Минфином (протокол от 25.04.2013 № 4/13) три варианта ведения учета малыми предприятиями:

1. Обычный бухучет, но с сокращенным количеством счетов и упрощенным подходом к отражению отдельных хозяйственных операций.
2. С двойной записью, но без использования учетных регистров. В этом случае все операции заносятся в специальную книгу.
3. Простой учет. Здесь также используется книга учета, но счета и двойная запись не применяются. Такой вариант специалисты ИПБ РФ рекомендуют для микропредприятий с численностью до 15 чел.

Особенности составления учетной политики

С учетом особенностей малого бизнеса в учетной политике обязательно нужно отразить:

1. Выбор варианта упрощенного учета
2. Перечень используемых счетов и учетных регистров.
3. Особенности отражения отдельных операций.

Иногда малые предприятия могут и не использовать все предоставленные законом возможности для упрощения учета.

Например, ведение бухучета «по оплате» во многих случаях неудобно. Такое отражение доходов и расходов часто не показывает реальное состояние бизнеса, особенно, если имеются существенные суммы полученных авансов или задолженностей.

Какую отчетность надо сдавать при УСН и когда?

Упрощение учета распространяется и на бухгалтерскую отчетность. Малые предприятия могут сдавать только две формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, эти отчеты можно предоставлять по сокращенной форме — с меньшей детализацией показателей (приложение 5 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Важно!

Все организации, в т.ч. и представители малого бизнеса, должны соблюдать требования п. 1 ст. 13 закона № 402-ФЗ. Там указано, что бухгалтерская отчетность должна давать полноценную информацию об экономическом субъекте.

Если организация, несмотря на формально малые масштабы, имеет сложную структуру активов и занимается разнообразными видами деятельности, то для полного отражения всех данных о бизнесе двух сокращенных форм может оказаться недостаточно. В этом случае следует заполнять отчетность на общих основаниях.

Бухгалтерская отчетность сдается ежегодно и сроки ее предоставления не зависят от состава форм. За 2018 год все организации должны были отчитаться перед налоговиками и органами статистики в течение трех месяцев. Начиная с 2019 года вводится обязательный электронный формат ее сдачи. Но при этом в статистику предоставлять данные будет уже не нужно.

Но и здесь для малых предприятий сделана поблажка: они могут перейти на электронный формат с 2020 года, а за 2019 последний раз сдать баланс и другие бухгалтерские формы на бумаге (п. 4 ст. 2 закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Трехмесячный срок предоставления отчетов после перехода на онлайн-формат сдачи изменяться не будет.

Кадровый учет для микропредприятий

С 01.01.2017 можно применять упрощенный кадровый документооборот.

Это значит, что фирма освобождается от обязанности составлять локальные нормативные акты, такие как график сменности, положение о премировании и остальные.

Указанные моменты нужно прописать индивидуально в типовом трудовом договоре с каждым работником.

Инструктажи по охране труда на микропредприятии может проводить его руководитель.

Аттестация рабочих мест по-прежнему нужна, кроме дистанционных и надомных рабочих.

Если есть потребность, то трудовые договоры можно заключать на срок до 5 лет, в общем случае такие договоры бессрочные.

Видео о кадровом документообороте микропредприятий: