Различия мсфо и рсбу по учету основных средств. специфика учета

Особенности российских стандартов бухучета

Российский бухучет имеет ряд ключевых отличий, в сравнении с международными стандартами бухучета. Подробнее о МСБУ читайте в статье «Национальные и международные стандарты бухгалтерского учета».

Определим особенности РСБУ:

1. Бухгалтерский учет ведется в валюте страны, то есть в рублях. При совершении хозяйственных операций в иностранной валюте следует конвертировать их в рубли.
2. Составление первичной документации, заполнение регистрационных журналов или журналов-ордеров, а также составление бухотчетности осуществляется исключительно на русском языке.
3. При сотрудничестве с иностранными инвесторами, кредиторами и прочими бизнес-партнерами осуществляется построчный перевод отчетных форм, регистров и первичной документации.
4. Ведение бухучета осуществляется в соответствии с Единым планом счетов. Операции отражаются методом двойной записи. То есть сумма операции записывается одновременно по дебету одного счета и кредиту второго.
5. Для РСБУ отчетным периодом является календарный год, однако предусмотрены исключения для вновь созданных экономических субъектов. Для некоторых категорий организаций установлены промежуточные периоды для формирования и предоставления бухотчетности.

Сравнение международных и российских стандартов

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:

Принцип консолидации

Международная финансовая отчётность предполагает возможность консолидации финансовых показателей всех компаний, входящих в единую группу – материнской и дочерних. Как правило, в холдинговых структурах образующие его компании могут выполнять самые разные специализированные виды деятельности (производство, логистика, снабжение, энергообеспечение, привлечение финансирования и т.д.), но при этом быть связанными между собой едиными денежными и товарными потоками. У головной компании, которая выполняет чаще всего функции координации и администрирования, вполне может не быть прибыли и активов. При этом сам холдинг будет успешен, иметь многомиллиардные торговые обороты, значительные основные средства и товарные запасы на балансе одной или нескольких компаний в общей структуре. В таких случаях, преимущество отчётности МСФО в том, что она позволяет посмотреть на деятельность всей группы в целом и оценить ее эффективность. В каждой форме отчетности по всем строкам будет отражен консолидированный итог соответствующих статей компаний группы (без внутрихолдинговых оборотов). Выручка, расходы, активы и обязательства будут рассматриваться как единое целое.

В российской практике в принципе отсутствует само понятие консолидации. В соответствии с действующими российскими стандартами ведения учета, даже если у организации есть зависимые предприятия, отчетность составляется по каждой из них отдельно. Общей результирующей формы не предусмотрено.

В качестве примера возьмем ]ПАО «Магнит». В состав федеральной розничной сети входит огромное количество дочерних предприятий (АО «Тандер», ООО «И, ООО «МагнитЭнерго» и др.), перечисленных на трех страницах отчетности эмитента. Из официальных источников возьмем одинаковые формы отчетности, созданные по российским и международным стандартам, на одну и ту же дату, и сравним между собой по некоторым показателям.

Баланс по форме РСБУ:

Консолидированный отчет о финансовом положении (тот же баланс) ПАО Магнит по форме МСФО:

Невооруженным глазом видно, что стоимость внеоборотных и общая сумма активов в отчете по РСБУ в разы отличается от суммы аналогичных статей баланса из отчета по МСФО: внеоборотные активы 151 и 697 млрд. руб., активы 205,5 и 948,7 млрд. руб. из РСБУ и МСФО соответственно. Аналогичная ситуация со статьями, образующими итоговые разделы баланса (основные средства, запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и т.д.), и остальными формами отчетности.

Ценные бумаги МСФО и РСБУ (определение, цели составления, требования к оформлению)

Начнем с самого начала – с определения терминологии МСФО и РСБУ.

РСБУ

или российские стандарты бухгалтерского учёта – свод норм и правил федерального законодательства РФ, которые издаются Минфин РФ и призваны регулировать правила ведения бухгалтерского учёта в организациях.

МСФО

или международные стандарты финансовой отчётности — свод норм и правил, определяющих правила составления финансовой отчётности для целей использования внешними пользователям при принятии ими экономических или инвестиционных решений.

Уже из самого определения можно сделать вывод, что указанные формы отчетности имеют существенные различия. Глобальное различие между международной и российской системами финансовой отчетности заключается в концепции составления документации, в целях ее составления и круге потенциальных пользователей. Условно можно сформулировать так:

• РСБУ предназначена, главным образом, для надзорных и налоговых органов для осуществления контроля за правильностью учета хозяйственных операций, за следованием строгим правилам оформления. Иными словами, отчетность РСБУ — источник информации о том, насколько добросовестна компания, правильно ли она ведет свой учет и правильно ли платит налоги.
• МСФО — презентация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов для принятия решения «а все ли у этой компании хорошо?». Несмотря на то, что и в первом и во втором наименовании фигурирует слово «стандарты», применительно к МСФО они в большей степени имеют не регламентный, а рекомендательный характер. Международные стандарты обладают гибкостью, т.е. позволяют адаптировать все требования по составлению отчетности применительно к каждой компании с учетом специфики ее деятельности.

Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока эти системы отчетности существуют и развиваются параллельно, поэтому существенная разница между ними сохраняется.

Еще момент по обязанности формирования отчетности. Каждая компания, которая осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, обязана оформлять отчетность для ее подачи в налоговые органы. Эта обязательная отчетность, как Вы наверно уже догадались, составляется по стандартам РСБУ. Что касается МСФО – то здесь спектр субъектов значительно ограничен. Это обязательная форма отчетности для организаций, которые одновременно отвечают двум требованиям: консолидируют в своем составе одну или несколько компаний и попадают под действие закона № 208-ФЗ от 27 июля 2010 «О консолидированной финансовой отчетности». К числу таких относятся кредитные, страховые, клиринговые организации, негосударственные пенсионные фонды, а также публичные компании, чьи ценные бумаги допущены к торгам на национальных и международных биржах. То есть, обычная частная компания должна уведомить о своих результатах только налоговую, а публичная компания – рассказать, как у нее дела всем заинтересованным лицам. Открытость и полнота раскрытия информации являются дополнительным фактором в повышении лояльности со стороны инвесторов и кредиторов.

План счетов и формы отчетности

РСБУ

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов (правда, у банков и госсектора есть свои планы счетов и утвержденные формы отчетности). Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный Планом, она может это сделать только с разрешения Минфин аИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н
.

Формы отчетности обязательные — утверждены Приказом Минфин аПриказ Минфина от 02.07.2010 № 66н
.

МСФО

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов, исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, нашему балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах — отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные — лишь бы они были понятны пользователям отчетност ип. 10 МСФО (IAS) 1
. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании — с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т. д.).

Выбор использования МСФО и РСБУ для анализа

В зависимости от того, какой финансовый инструмент выбирает инвестор, нужно более детально рассматривать РСБУ или МСФО.

Инвестиции в акции

Если объектом инвестирования являются акции, то для проведения фундаментального анализа деятельности эмитента предпочтительнее использовать отчетность по международной форме (МСФО). Такая отчетность является источником полной и развернутой информации для проведения анализа. Но при этом не все так однозначно. Напомним, что источником дохода при инвестировании в акции являются рост ее курсовой стоимости и дивиденды. Соответственно, стратегии инвестирования в акции могут различаться: стратегия инвестирования в акции роста (акции недооцененных компаний, которые имеют хорошие финансовые показатели) или стратегия инвестирования, преследующая получение основного профита от дивидендных выплат (статья «Дивидендные стратегии»). Хотя по факту это чисто условное разделение, особенно в отношении второй стратегии. В практике, дивидендные выплаты или реализованный дивидендный потенциал (раньше не платили, а теперь начали выплачивать) являются мощным драйвером роста котировок по акциям. Источником дивидендных платежей является чистая прибыль компании. В качестве базы расчета может использоваться как чистая прибыль по РСБУ, так и чистая прибыль согласно отчетности по МСФО. Эти условия закрепляются в дивидендной политике эмитента. Поэтому, если Вы инвестируете в акции компании, которая отчитывается по МСФО, но платит дивиденды из прибыли по РСБУ, то в качестве аналитической базы нужно использовать обе формы отчетности. Примеры таких эмитентов – ПАО Газпром, ПАО Магнит, ПАО Сургутнефтегаз, ПАО Алроса, ПАО ТГК-1, ПАО ОГК-2. Информацию по методике расчета дивидендов Вы можете увидеть в нашем сервисе Радар на страницах бумаг указанных компаний.

Если Вы инвестируете в компанию роста, которая не платит дивиденды и основным драйвером роста которой является инвестиционная недооценка, то можно вполне обойтись отчетностью МСФО.

Инвестиции в облигации

При инвестициях в облигации в поле зрения инвестора должен быть не весь бизнес целиком (отчет по МСФО), а отдельная компания, которая будет отвечать по своим обязательствам. Поэтому, для анализа лучше выбрать отчетность по РСБУ.

Напомним, что облигация – долговая бумага, покупая ее, Вы, по сути, даете в кредит средства ее эмитенту. Схема почти сопоставима с банковским кредитом. Дата возврата этого кредита – момент гашения облигации. За пользование заемных средств эмитент выплачивает Вам купонный доход, его размер заранее оговорен и устанавливается в % к номиналу облигации. Подробнее о том, что такое облигация, какие есть параметры и виды облигаций – в нашей статье «Инвестиции в облигации – отличная замена депозитам». В случае финансовых проблем у эмитента возможны задержки в выплате купонного дохода или гашения номинала (так называемый технический дефолт). В случае больших финансовых проблем, грозящих банкротством, выплата долгов ее кредиторам подвисает на неопределенный срок, и для инвесторов существует реальный риск не получить возврат вложенных средств. Подробнее про дефолт облигаций и способах минимизации такого риска – в статье «Дефолт облигаций».

Поэтому при выборе облигаций всегда важно оценивать надёжность эмитента, проводить ее глубокий финансовый анализ

Первое, на что стоит обратить внимание, — доля собственного капитала в активах, показатели прибыли и выручки в динамике

А сейчас расскажем об одном из распространенных заблуждений инвесторов. Зачастую бывает так, что в составе холдинговых компаний создаются специальные подразделения (чаще ООО), главной задачей которых является привлечение средств для финансирования деятельности главной компании через кредитные банковские займы, облигационные займы. Даже может быть так, что и материнская и дочерняя компания может быть публичной. Зная существующую субординацию между эмитентами, видя неплохие показатели по головной организации (выручки, прибыли, доля собственного капитала в активах), у инвестора, желающего выбрать в свой портфель защитные активы в виде облигаций, может сложиться неверное мнение – если у главной компании все хорошо, то и «дочки» все в порядке, головная компания в случае дефолта способна расплатиться по долгам подконтрольной организации. Однако, законодательство не накладывает такие обязательства. Поэтому, приобретая облигации проблемной «дочки» инвестор берет на себя риски именно этой компании.

Бухгалтерская отчетность по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ)

2021

|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

1. Трудности перевода. Текст на русском языке, приведенный на сайте МинФина, к сожалению, не вполне совершенен в качестве перевода. Чтобы перевести стандарт с официального английского на русский, нужна работа представителей Комитета по МСФО, после чего сделанный перевод должен пройти процедуру обсуждения экспертами. Поэтому изменения в МСФО в переводе появляются с большой задержкой.
2. Несоответствие основного принципа де-факто. Несмотря на то что в российских стандартах отчетности также провозглашен приоритет содержания над формой, на практике он далеко не всегда соблюдается. В отечественной документации крайне жестко регламентированы сами способы документального сопровождения финансовых операций. Это делает затруднительным трансформацию отечественных результатов учета в требующиеся по нормам МСФО.
3. Разный подход к активам и обязательствам. В нашей стране имущественные активы классифицируются немного не так, как это принято по международным стандартам. Кроме того, при формировании финансового показателя нужна рыночная оценка актива, что далеко не всегда будет справедливо в современных российских реалиях.
4. Юридические разночтения. Бухучет любого государства всегда входит в его законодательную базу, он не может находиться в противоречии с нормативными документами. Также нельзя пользоваться иной терминологией, нежели предусмотренная, к примеру, в Налоговом кодексе и других законах. Это создает некоторые сложности при взаимодействии с иными нормами. Корректировать такой законодательный «пат» на данном этапе крайне затруднительно, если вообще возможно.
5. Расширение круга информации. Стандарты МСФО предусматривают больший объем обнародуемой информации, в том числе и о лицах, от которых зависят финансовые показатели, нежели это принято в РФ.

Оценка стоимости активов

В РСБУ основной способ оценки большинства объектов учета – по исторической стоимости. В международных стандартах закреплено правило по учету активов и обязательства по их справедливой стоимости. Это может быть рыночная стоимость или стоимость с учетом экономических выгод, которые могут быть получены компанией в будущем (здесь применяется все тот же метод дисконтирования, описанный выше). Для инвесторов и кредиторов показатель с использованием такого подхода является более важным, так как для принятия инвестиционного решения куда важнее располагать актуальной информацией, дающей объективную оценку положения дел в компании.

Как пример, объект основных средств в РСБУ учитывается на балансе по стоимости приобретения, скорректированной на величину амортизационных отчислений. Причем при назначении амортизационного срока к объекту не применяете индивидуальный подход исходя из ожидаемого срока полезного использования, ожидаемой производительности, фактического износа оборудования. Есть обобщенные амортизационные группы с указанием сроков полезного использования. И несмотря на то, что п. 1 ст. 258 НК РФ закрепляет за налогоплательщиком право самостоятельного определения службы объекта, по факту это право используется редко.

В МСФО объекты основных средств учитываются по рыночной стоимости, то есть исходя из того, какие выгоды можно получить от продажи данного оборудования здесь и сейчас.

Кроме расчета справедливой стоимости, в МСФО также предусмотрена процедура оценки долгосрочных активов на обесценение. Это изложено в стандарте МСФО 36, который гласит, что балансовая стоимость активов не должна превышать экономическую выгоду, получаемую компанией от продажи таких активов. Результат от проведения процедуры тестирования активов на момент соответствия их справедливой стоимости отражается во всех формах отчетности. В примечаниях к отчетности компания обязательно раскрывает информацию по методике и принятым допущениям при проведении переоценки активов.

Пример – отчет Группы ПАО РусГидро за 2021г. по форме МСФО:

Выдержка из примечания № 8 к статье «Убыток от обесценения основных средств»

Из отчета эмитента мы видим, как операция переоценки активов может существенно повлиять на итоговый финансовый результат. Но подобная операция просто необходима для отражения объективной картины, а обязанность публичной компании – рассказывать инвесторам и кредиторам о своих делах, даже если они плохи.

В российской системе отчетности процедура переоценка не регламентирована, поэтому отсутствие проверки долгосрочных активов на обесценение приводит к завышению их стоимости в учете в РСБУ по сравнению с МСФО.

Посмотрим в качестве примера – отчет о финансовых результатах по тому же ПАО РусГидро, но уже по форме РСБУ:

Здесь мы не увидим тех значительных убытков за счет переоценки активов, которые в практически обнулили финансовый результат группы по 2021г. в отчете МСФО. По РСБУ компания сработала отлично, операции отражены в соответствии с правилами действующего учета.

Валюта отчетности

РСБУ

По РСБУ учет ведется и отчетность составляется только в рубля хп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н
.

МСФО

В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте. Функциональная валюта — эта валюта экономической среды, в которой компания ведет свою деятельност ьп. 8 МСФО (IAS) 21
.

При определении функциональной валюты, в частности, учитываетс япп. 9, 10 МСФО (IAS) 21
:

• в какой валюте устанавливаются цены и производятся расчеты за товары и услуги компании;
• валюта страны, чьи условия определяют продажные цены на товары и услуги компании (например, российский газ может продаваться за рубли, но фактически его цена привязана к курсу доллара);
• в какой валюте в основном происходит оплата труда, материалов и прочих затрат, связанных с предоставлением товаров и услуг компанией.

Пример. Определение функциональной валюты

/ условие /
Российская компания занимается оптовой торговлей сырьем. Сырье покупается и продается за USD. Все прочие затраты компания несет в рублях.

/ решение /
Функциональной валютой компании будет являться USD, так как именно в этой валюте устанавливаются цены на товары компании и происходит оплата купленных товаров. Величина всех прочих расходов компании, занимающейся оптовой торговлей, вероятно, будет значительно меньше, чем себестоимость проданных товаров.

При операциях в любой другой валюте, помимо функциональной, производится пересчет в функциональную валют уп. 17 МСФО (IAS) 21
. Отчетность может составляться в любой валюте, она называется валютой отчетност ип. 8 МСФО (IAS) 21
. То есть валюта учета и валюта отчетности могут быть разными. Если валюта отчетности компании одна, а функциональная валюта другая, то финансовые результаты работы и финансовое положение переводятся в валюту отчетност ип. 18 МСФО (IAS) 21
. Все курсовые разницы, возникающие в результате перевода, признаются в составе прочего совокупного дохода (то есть относятся на капитал)п. 39 МСФО (IAS) 21
.

МСФО не устанавливают требований к языку составления отчетности, но обычно она оформляется на английском языке.

В следующем номере мы продолжим рассматривать отличия РСБУ от МСФО.

Прежде чем определить, в чем заключаются по РСБУ и МСФО сходства и различия, расшифруем аббревиатуры и укажем особенности их применения.

Консолидированная отчетность по РСБУ

Отечественные холдинги, имеющие развернутую структуру дочерних и зависимых подразделений, составляют консолидированную отчетность, т. е. объединяют результаты в общем отчете по компании. Методики консолидации базируются на систематизировании информации, отражающей финансовое состояние, изменения и итоги деятельности организации. Составление сводной отчетности регулируется законом «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Он содержит основные требования к оформлению, представлению и раскрытию отчетности практически для всех предприятий и групп компаний, кроме имеющих принадлежность к госсектору, муниципальных или сформированных бюджетными ассигнованиями. 

Консолидированная отчетность состоит из сводного баланса, отчетов о финансовых результатах, движении денежных средств, изменении капитала и приложений к ним. Представляется она в ЦБ РФ в течение 3-х после окончания финансового года, некоторые компании в зависимости от требований закона и ЦБ РФ подают и промежуточную квартальную сводную отчетность.